Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?

НДС при продаже основных средств

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при продаже основных средств НДС начисляют:

• на дату получения авансового платежа;
• на дату отгрузки покупателю.

При авансовых расчетах после получения предоплаты с полученной суммы исчисляется НДС, который отражается по строке 070 раздела 3 декларации. После передачи основных средств исчисляется «отгрузочный» НДС, который отражается по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.

При расчетах за основное средство без авансов НДС исчисляется один раз по отгрузке и указывается по строке 010 раздела 3 декларации. Обратите внимание: исчисление НДС при продаже основного средства зависит от того, как учитывался при его покупке входной налог. Правила следующие: если ОС было учтено без НДС или приобретено у неплательщика налога, то при продаже НДС начисляется на всю стоимость продажи.

Упрощенцы исчисляют НДС при продаже основного средства в общем порядке, если они применяют общие ставки налога 20% и 10%. У упрощенцев, выбравших пониженные ставки НДС 5% и 7%, входной НДС учитывается в стоимости основного средства. Но порядок расчета НДС для случаев реализации имущества, в стоимости которого учтен входной налог, они не применяют (п. 12 ст. 154 НК РФ). Они начисляют НДС исходя из цены продажи (без НДС) и ставки НДС. А те, кто освобождены от налога автоматически, НДС с операций реализации основных средств начислять не должны.

Также продавец ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 9, где приводятся данные из книги продаж.

Вычеты НДС при покупке ОС

Вычеты НДС при приобретении основных средств отражаются по строке 120 и входят в итоговую сумму вычетов по строке 190 раздела 3.

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы налога, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету в общем порядке.

Упрощенцы входной НДС по приобретенным ОС вправе принять к вычету, только если они платят НДС по стандартным ставкам 20% и 10%. Получившие автоматическое освобождение и те, кто применяет пониженные ставки, такого права не имеют.

Вычет нельзя применять и включать в стоимость ОС, если оно:

• куплено для производства товаров, которые не облагаются НДС;
• куплено для реализации или производства товаров за территорией РФ;
• приобретено организацией, которая освобождена от уплаты налога;
• приобретено для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Раздельный учет

Порядок учета входного НДС зависит от того, в каких видах деятельности компании применяется купленное оборудование.

Так, в случае использования оборудования в облагаемой НДС деятельности налог принимается к вычету. Если деятельность не облагается НДС, налог учитывается в стоимости основного средства.

Если имущество используется в обоих видах деятельности, то одна часть налога принимается к вычету, а другая учитывается в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Чтобы узнать, какую сумму НДС можно принять к вычету, а какую – включить в стоимость ОС, нужно посчитать пропорцию: суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС.

Если основное средство приняли на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца. Дожидаться окончания квартала не нужно (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Помните, если доля необлагаемых операций не превышает 5%, всю сумму НДС можно заявить к вычету, но вести раздельный учет все равно нужно.

Перенос вычета

По общему правилу, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории России товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций могут быть перенесены, то есть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных (или ввезенных на территорию РФ) товаров. Это установлено пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме. То есть они не переносятся. Вычеты, которые нельзя переносить, производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло право на вычет.

Счета для учета ОС, по которому заявляется вычет

По правилам бухучета первоначальную стоимость приобретенных основных средств сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства».

Налоговые органы, как правило, настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01.

Но в Налоговом кодексе не сказано, на каком бухгалтерском счете должно быть принято к учету основное средство, по которому заявлен вычет НДС.

Для вычета НДС неважно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. Правомерен вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 (см. Определение ВАС РФ от 03.03.2009 № ВАС-1795/09). Большинство судов руководствуются выводами высших арбитров.

Также покупатель ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 8, где приводятся данные из книги покупок.

Напомним, что налоговую декларацию по НДС за периоды начиная с I квартала 2025 года нужно заполнять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.