Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России

В ходе хозяйственной деятельности бизнес непрерывно тратит средства на оплату тех или иных товаров, услуг или работ. Некоторые из них можно учесть в базе налога на прибыль, другие – нет. Мы изучили последние письма Минфина России по вопросу учета затрат при расчете налога на прибыль.

Учет расходов, связанных с оплатой услуг самозанятого

В письме от 04.04.2025 № 03-11-06/33357 финансовое ведомство рассмотрело вопрос о порядке документального подтверждения сделки с плательщиком налога на профессиональный доход в целях расчета налога на прибыль.

Отвечая на вопрос, Минфин России напомнил, что, с одной стороны, налоговое законодательство в части документального подтверждения расходов в целях расчета налога на прибыль не закрепляет точного списка документов, которым можно подтвердить факт расходов. С другой стороны, в Минфине напомнили, что «для налогоплательщиков налога на прибыль организаций в отношении расчетов с определенными контрагентами предусмотрен особый порядок документального подтверждения, <…> в целях документального подтверждения расходов необходимо соблюдать этот порядок».

Таким образом, чтобы компании учесть расходы, произведенные в счет оплаты договора с самозанятым, у бизнеса должен быть чек, сформированный плательщиком налога на профессиональный доход после получения им средств от предприятия.

Читайте также: «Обзор. Споры ФНС России и компаний по сделкам с самозанятыми»

Учет вознаграждения работнику, уходящему на пенсию

Рассмотрим следующую ситуацию: сотрудник предприятия выходит на пенсию, компания решает выплатить ему вознаграждение. Может ли впоследствии организация учесть данную выплату при расчете налога на прибыль?

Нет, не может, сообщил Минфин России в письме от 27.03.2025 № 03-03-07/30420. Объяснение следующее: согласно положениям налогового законодательства к расходам предприятия относятся такие траты, которые были совершены налогоплательщиком для осуществления собственной деятельности, которая направлена на получение дохода, данное правило закреплено статьей 252 НК РФ. К выплате вознаграждения работнику названное положение применить нельзя.

Дополнительно финансовое ведомство уточнило, что согласно статье 270 Налогового кодекса при расчете «прибыльной» базы нельзя учесть затраты компании в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Из сказанного следует, что если компания выплачивает средства сотруднику, который покидает предприятие в связи с выходом на пенсию, принять к учету средства бизнес не может.

Читайте также: «Налогообложение материальной помощи. Что нужно знать?»

Учет в «прибыльной базе» испорченных запасов

Рассмотрим следующий документ финансового ведомства – письмо от 14.03.2025 № 03-03-06/1/25700, в котором Минфин России дал ответ на вопрос, можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и другого имущества в связи с чрезвычайными ситуациями.

Далее в министерстве напомнили о внереализационных расходах. К ним присисляют потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и иных ЧП. «К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации», – отметили в Минфине России.

Учет содержания служебной квартиры

Следующий возможный вид расходов компании – содержание служебной квартиры, которая используется для проживания сотрудников. Финансовое ведомство напомнило о статье 275.1 НК РФ. В указанной норме перечисляются обслуживающие производства и хозяйства. К таковым причисляют:

• подсобное хозяйство;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства;
• объекты социально-культурной сферы;
• учебно-курсовые комбинаты и другие аналогичные хозяйства, производства и службы.

Далее в комментируемом письме Минфин России отметил, что жилой фонд относится к жилищно-коммунальному хозяйству.

На этом основании в ведомстве заключили, что служебную квартиру, которая используется для проживания работников предприятия, можно отнести к обслуживающим производствам и хозяйствам. А значит, «расходы на содержание такой квартиры могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, исчисляемой в соответствии с положениями статьи 275.1 (Налогового) кодекса», – отметили в Минфине России.

Читайте также: «Когда нужно платить НДФЛ с аренды жилья для сотрудника?»

Учет расходов, связанных с простоем

Рассматривая вопрос учета расходов, полученных в период простоя компании, в финансовом ведомстве напомнили, что согласно главе 25 НК РФ компания может уменьшить доходы на сумму понесенных бизнесом затрат. Одновременно с этим, отметили в Минфине России, названная глава Налогового кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость от доходов предприятия.

Далее Минфин России напомнил, что к внереализационным расходам относятся траты, полученные от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также «не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам». Соответствующие положения закреплены подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, если компания в период введения режима чрезвычайной ситуации перешла в режим простоя, то расходы, которые бизнес понес в связи с приостановкой деятельности, предприятие может отразить как внереализационные расходы.

Читайте также: «Простой. Должны ли сотрудники оставаться на территории фирмы?»

Учет процентов за рассрочку по налогам

Напомним, согласно положениям статьи 64 Налогового кодекса бизнес может получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей.

Той же самой нормой НК РФ установлено, что в части случаев (когда отсрочка или рассмотрела представлена на основаниях предусмотренных подпунктами 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ) на них будут начислены проценты. Их сумма рассчитывается исходя из ставки, равной 1/2 ключевой ставки ЦБ РФ.

Дополнительно Минфин России указал, что «пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам <…>, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат <…>».

Читайте также: «Чек-лист по получению налоговой отсрочки или рассрочки»

Учет возмещения расходов другому налогоплательщику

Письмом от 16.01.2025 № 03-03-06/1/2390 финансовое ведомство дало разъяснения относительно возможности учета расходов компании в виде возмещения другому налогоплательщику его расходов.

Учесть такие траты компания не может. И вот почему: дело в том, что согласно требованиям налогового законодательства предприятие может учесть только такие расходы, которые обоснованы и документально подтверждены, были произведены в рамках деятельности компании и направлены на получение дохода. Данное положение, как было сказано выше, закреплено статьей 252 НК РФ.

Расходы в виде возмещения другой компании ее трат не соответствуют названным выше критериям. Поэтому и учесть в базе по налогу на прибыль такие расходы компания не может.

Учет расходов на утилизацию товара

Завершим обзор разъяснениями финансового ведомства относительно возможности компании учесть расходы, которые предприятие понесло в результате утилизации товара. Напомним, в соответствии с законодательством бизнес должен утилизировать продукцию, у которой истек срок годности. Например, это касается продуктов питания, товаров, относимых к бытовой химии, и др.

Если «<…> законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность по утилизации товаров и материалов организации, расходы, связанные с их утилизацией, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 (Налогового) кодекса <…>», – указал Минфин России.

Учесть расходы можно при условии, что затраты экономически обоснованы, а также у предприятия есть документы, которыми бизнес сможет подтвердить, что процедура утилизации была произведена согласно законодательству, регулирующему такую продцеру.