.

Предпроверочный анализ. Что это такое и когда он используется?

О том, что налоговый орган может провести предпроверочный анализ, знают многие. Но что он собой представляет? Что включает в себя ППА? Какие документы исследует налоговый орган, откуда, кроме как из бумаг, инспекторы могут получить дополнительные сведения о работе организации? И самое главное: какие компании могут быть изучены в рамках предпроверочного анализа и чем эта процедура для них закончится? Ответы на эти и другие вопросы – в нашем материале.

Что такое предпроверочный анализ?

Во время процедуры предпроверочного анализа (ППА) налоговый орган оценивает компанию, ее деятельность и делает вывод о том, совершены или нет ею налоговые правонарушения. В рамках ППА инспекция исследует собранную информацию и рассматривает деятельность предприятия с разных сторон. Итогом предпроверочного анализа является оценка работы фирмы.

Налоговый орган получает по результатам ППА портрет налогоплательщика. Важно заметить, что инспекторы анализируют не формальные признаки. Их цель получить информацию о фактической деятельности организации, а также понять, действует ли организация в соответствии с НК РФ или нет.


Предпроверочный анализ начинается не сразу. Это не первое звено проверки. Предшествует ППА контрольно-аналитическая работа. Уже на этом этапе представителя общества инспекторы могут пригласить на комиссию и предложить доплатить налог. В случаях, когда этого не происходит, начинается сбор фактуры, доказательств совершенного правонарушения. Собственно, это и есть ППА.

Какой инструментарий использует ИФНС для ППА?

Говоря об инструментарии ППА, нужно понимать, что налоговый орган может задействовать любую информацию, которая у него есть. Но этого не всегда достаточно, чтобы сделать однозначный вывод о том, что реально происходит. В этом случае инспекция направляет требования вне рамок проверок в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Во время проведения ППА налоговый орган может запрашивать и документы: «первичку», в том числе счета-фактуры, договоры с контрагентами, закрывающие документы.

Дополнительно, если полученных сведений будет недостаточно, налоговый орган может пригласить представителя компании на комиссию. Но и это еще не все.

В рамках ППА возможно проведение допросов. Как правило, на них вызывается руководитель организации, которая подозревается в совершении налогового правонарушения.


Признаки проведения ППА

Исходя из вышесказанного можно сделать простой вывод: если в компанию из инспекции пришло уже несколько запросов о предоставлении информации или документов, то, вероятнее всего, в отношении предприятия проводится предпроверочный анализ.

Приведем пример того, как это может выглядеть со стороны бизнеса, на примере НДС. Нарушения, связанные с налогом на добавленную стоимость, инспекции выявляют довольно точно. Что будет происходить? Налоговому органу необходимы доказательства. Но так как проверки нет, инспектор может запросить только документы по конкретной сделке. Но одной сделки может быть недостаточно. Что случится в этом случае? Налоговый орган запросит и другие бумаги, по иным сделкам.

Часто бывает и так, что инспекция истребует вне рамок проверок сведения по одному деловому партнеру фирмы за период. Например, компания может получить требование предоставить все первичные документы с ООО «Ромашка» за два года.

Для бизнеса такие требования будут сигналом, что в отношении него или его контрагента (бывают случаи, что речь идет о нескольких деловых партнерах) ведется предпроверочный анализ. Касательно описанного выше истребования документов за период важно знать, что такое истребование является незаконным и налогоплательщик имеет право не представлять документы по такому требованию.


Является ли ППА предвестником налоговой проверки?

Нет. Проведение предпроверочного анализа не всегда заканчивается выездной проверкой. Более того, вероятность того, что начнется ВНП, в целом невысокая. Но это не значит, что налоговый орган, обнаружив нарушение, не предложит организации доплатить сумму недоимки.

Как уже было сказано в начале статьи, цель предпроверочного анализа – собрать фактуру, доказательства, которые бы подтверждали, что налогоплательщик совершил нарушение. Следовательно, результатом ППА могут стать приглашения представителей бизнеса на комиссии или заседания рабочих групп. Напомним, последние несколько лет количество выездных проверок уверенно снижается, но одновременно с этим растет количество случаев побуждения бизнеса к добровольной доплате недоимки. Предприятия соглашаются, ведь налоговый орган демонстрирует собранные доказательства нарушений требований НК РФ.

Разумеется, в случаях, когда налогоплательщик не готов к диалогу, отказывается принимать факты, все собранные инспекторами доказательства, документы, отчеты, показания свидетелей могут (и, скорее всего, так и случится) быть переданы в отдел выездных проверок.

Основания для начала ППА

Предпроверочный анализ проводит соответствующий отдел, который есть и в самих инспекциях, и в региональных управлениях ФНС. Таким образом, предприятие может попасть в фокус внимания налогового органа либо в ИФНС, либо в УФНС. В первом случае, если в работе организации будут выявлены отклонения, контролеры направят сведения об обнаружении возможного нарушения в УФНС.

Далее уже управление будет принимать решение, имеет ли смысл детальнее изучать работу компании. Во втором случае, когда само управление выявляет потенциальное нарушение, ИФНС получит об этом уведомление, которое и даст старт ППА.

Какие предприятия в зоне риска?

Во-первых, все организации, которые за последние три года пытались как-то «оптимизировать» НДС. Данные общества выявляются автоматическими программными комплексами Налоговой службы. Инспекторы изучают выявленные алгоритмами разрывы и включают такие предприятия в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Все компании, которые оказались в реестре, – кандидаты для проведения в отношении них предпроверочного анализа.

Нужно уточнить, что сам список ранжируется. На первые строки поднимают те организации, у которых выше суммы по обнаруженным разрывам. Тут нужно уточнить, что названный реестр используется ИФНС для начала большинства тех или иных контрольных мероприятий: от принятия решения по назначению выездных проверок до ППА.


Вторая группа риска: компании, которые применяли схему «дробления». Проблема выявления применения схемы в том, что доказательства ее использования, по крайней мере их бо́льшую часть, можно собрать только в ручном режиме. Поэтому если у налогового органа возникает гипотеза использования обществом этой схемы, то начинается ППА.

Третья группа риска – фирмы, соответствующие критериям риск-ориентированного подхода. Напомним, в нем используется 13 критериев. Каждый из них актуален и применяется налоговыми органами. И действительно, если в отношении предприятия срабатывают какие-то критерии, то может начаться предпроверочный анализ. Стоит заметить, что риск-ориентированный подход используется для назначения выездных проверок. Многие из используемых критериев автоматизированы, другими словами, срабатывают автоматически.

Вот пример: одним из критериев является неоднократное заявление убытка. После того, как организация подает декларацию по налогу на прибыль, в которой она показывает очередной убыток, срабатывают информационные системы, и руководителя компании могут вызвать на комиссию. Там его попросят объяснить, почему предприятие так часто «генерирует» убыток.

В зависимости от того, что скажет руководитель организации, претензии с предприятия могут быть сняты или может быть запущена процедура проведения контрольно-аналитической работы, по итогам которой налоговый орган снова может пригласить представителя компании для объяснений или начать процедуру по сбору доказательств совершенного нарушения, ППА.

Можно сказать, что ФНС выстроила трехступенчатую систему налогового контроля: проверки работы компании алгоритмами, контрольно-аналитическая работа и предпроверочный анализ. На каждом этапе налоговый орган может приглашать представителя фирмы в инспекцию и информировать о выявленных нарушениях. И на каждой следующей встрече инспекторы будут демонстрировать все больше и больше доказательств нарушения. В конечном счете, если организация не доплатит недоимку, может быть назначена ВНП.


Возможны ли ошибки

В последние годы чаще можно услышать утверждение, что налоговые органы все меньше ориентируются на формальную часть, целью инспекторов является определение фактических обстоятельств сделок компаний. Это становится основанием для проверок.

Но одновременно с этим налогоплательщики так же часто слышат о том, что первичный анализ проводят информационные системы ФНС, алгоритмы. Именно технологии проверяют компании на предмет правильности расчета налогов, и они же – информационные системы, выявляют расхождения, разрывы, подозрительные сделки и т. д. У бухгалтера, руководителя организации может возникнуть вопрос: есть ли вероятность ошибки? Ведь реальность обычно богаче и насыщеннее, у компаний могут быть сложные сделки, нетипичные?

Действительно, программные комплексы выдают определенную аналитику. Но после выводы цифровых систем проверяются людьми. Сделать это можно несколькими способами. Во-первых, путем истребования документов и информации у самого налогоплательщика. Тогда налоговый орган может помимо того, что выйдет на связь с компанией, убедиться в том, что общество не прячется, не игнорирует запрос, ну и, разумеется, посмотреть суть документов.

Во-вторых, инспекторы имеют возможность (и пользуются ею) вызывать на допрос свидетелей, как представителей самого налогоплательщика, так и его деловых партнеров. И опять полученные сведения можно сопоставить с теми выводами, к которым пришли программные комплексы.

Приведем пример: учредителя крупной организации, именно учредителя, не директора, не бухгалтера, вызвали на допрос. На встрече в налоговом органе инспектор задает странные, не имеющие отношения к деятельности предприятия вопросы. Но! Почти каждый из них касается работы всей отрасли, в которой это предприятие работает. Можно предположить, что в отношении данной компании проводится предпроверочный анализ.


Тем не менее вскоре после допроса коммуникация с налоговым органом завершилась. Эта зарисовка – отличное доказательство того, что ФНС стремится не просто найти нарушение, а понять, как устроен бизнес, каково его место в отрасли, какие в ней действуют правила, как в целом она, отрасль, функционирует.

Могут ли алгоритмы ошибаться? Иногда ошибаются даже совершенные системы. Но за всеми такими расчетами стоит человек, который проверяет данные, сопоставляет их, собирает доказательства. Вот еще о чем нужно помнить предприятиям. Если алгоритмы ФНС определили предприятие как выгодоприобретателя или даже фирма была занесена в Федеральный реестр выгодоприобретателей, то инспекция не может проигнорировать данный факт.

Если описываемое событие наступило, то налоговый орган в любом случае либо направит организации требование о предоставлении информации или документов, либо пригласит в инспекцию для очного общения. Важно помнить, что если предприятие не совершало налоговых правонарушений, этот факт придется доказать, то инспекторы проведут так называемый разакцепт, когда общество после проверки сведений удалят из реестра.

Когда ППА не избежать

В завершение расскажем о том, когда предпроверочного анализа не избежать и процедура будет запущена в любом случае. Итак, ППА начинается всегда, когда предприятие инициирует процедуру реорганизации или ликвидации.

Инспекторами анализируется деятельность компании. Налоговый орган ищет ответ на вопрос, в связи с чем предприятие хочет реорганизоваться или закрыться, ведь до этого оно спокойно работало и к нему не было вопросов.

Если вы начали одну из двух названных процедур, стоит готовиться к получению из налогового органа требований. Возможно, инспекторы будут запрашивать существенный объем информации и документов. Инспекторам нужно убедиться в том, что компания не собирается исчезнуть вместе с возможными налоговыми долгами.

Нередко такой предпроверочный анализ заканчивается без предъявления со стороны инспекции каких-либо требований о необходимости доплатить выявленную недоимку.

Александрина Гин, партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»


Полный доступ для подписчиков журнала

Практическая бухгалтерия Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

Вверх