Расчетный метод для опредения НДФЛ при выплате «серых» зарплат

Выплата «серых» зарплат – серьезный риск для компаний. Налоговые органы выявляют такие формы расчетов с работниками, доначисляют налоги, а также выписывают штрафы. На основе судебной практики посмотрим, что может случиться с предприятием.

Эффективность налогового контроля год от года улучшается. Поэтому, когда организация выплачивает своим сотрудникам зарплату ниже рыночного уровня, особенно если она соответствует только минимальному размеру оплаты труда, инспекторы начинают проявлять особое внимание к бизнесу.

 
Обратите внимание: риск выплаты «серых» зарплат кроется не только в потенциальном риске выявления таких схем при текущих расчетах, есть вероятность, что действия предприятия в прошлом могут обернуться основанием для проверки бизнеса. Как это может быть реализовано? 

Допустим, предприятие в 2022 году выплачивало работникам серые заработные платы, используя схемы, которые в тот период времени казались приемлемыми. Однако, как мы уже сказали, за последние три года качество администрирования налогов значительно улучшилось, в том числе и за счет цифровизации процессов контроля налоговой службы. В связи с этим то, что несколько лет назад могло остаться незамеченным, сейчас будет очевидным.

Компания в связи с этим получит доначисление НДФЛ и взносов сразу за три года, сумма может оказаться немаленькой. А также штраф и пени.

Также стоит помнить, что, даже если у предприятия не будет документов, которые указывали бы на реальные суммы заработных плат работников, налоговый орган может прибегнуть к расчетному методу определения фискальных обязательств.

Расчетный метод для НДФЛ

В качестве примера такой практики давайте обратимся к недавнему судебному решению, в котором инспекторы использовали расчетный метод для определения истинных обязательств предприятия по НДФЛ.

В Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 01.10.2024 по делу № А32-63733/2022 арбитры рассмотрели вопрос о правомерности применения расчетного метода для доначисления налогов на основании сведений о других организациях, а также свидетельских показаний, так как документов, которые бы указывали на реальные суммы, не было.

«Общество в ходе проверки не представило документы, подтверждающие реальный размер выплаченной сотрудникам заработной платы. Документы и информация, представленные в ходе выездной налоговой проверки, не позволили достоверно установить объем налоговых обязательств общества», – указано в Постановлении.

 
Инспекторы реконструировали предполагаемые суммы налоговых платежей, основываясь на информации о других организациях, ведущих деятельность в аналогичной отрасли в регионе.

Компания пыталась доказать, что не совершала налоговых нарушений. Дополнительно бизнес указал, что выплата зарплаты ниже прожиточного минимума не является налоговым нарушением. По мнению компании, размер зарплаты ниже прожиточного минимума сам по себе не должен служить основанием для доначисления налогов. Cуд не принял этот аргумент, указав, что выплата зарплаты ниже прожиточного минимума может свидетельствовать о наличии нарушения налогового законодательства, если это приводит к снижению налогооблагаемой базы.

Кроме этого, организация обратила внимание арбитров на невозможность применения расчетного метода без документальных подтверждений. Компания утверждала, что налоговые органы не могут использовать расчетный метод на основе только свидетельских показаний и данных о зарплатах других предприятий.

Однако суд указал, что Налоговый кодекс не запрещает инспекторам применять расчетный метод, если они располагают необходимой информацией, даже если такие сведения не подтверждены документами от организации-налогоплательщика.

 
Основываясь на данных о выплатах заработной платы других организаций и показаниях сотрудников, судьи отклонили все доводы компании и признали действия инспекции правомерными.

Какие сведения использовали инспекторы

Мы уже упомянули несколько источников информации, которая легла в основу для применения расчетного метода определения истинного размера НДФЛ на предприятии. Давайте рассмотрим каждый источник информации.

Свидетельские показания сотрудников. Работники компании могут рассказать, как была организована выплата зарплаты, подтверждая или опровергая версию работодателя о полной выплате официального оклада.

Данные о заработных платах сотудников других организаций. Если налоговая инспекция подозревает, что организация занижает зарплату для экономии на налогах, она может сопоставить полученные данные с теми, которые направляют в ИНФС другие работодатели региона, ведущие аналогичную деятельность.

Так, в рассматриваемом споре инспекторы взяли за основу сведения о зарплатах в других компаниях, работающих в сфере розничной торговли продуктами питания, где средняя зарплата значительно превышала ту сумму, которую выплачивала организация.

Декларации и отчеты. Информация о численности работников, размере официальных окладов и обязательных платежах (например, страховых взносов и НДФЛ) является основой для анализа налоговыми органами уровня зарплат.

Признаки зарплат «в конвертах»

Давайте рассмотрим еще один недавний спор. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.10.2024 № Ф08-5945/2024 по делу № А32-57357/2022 арбитры указали, какие именно действия со стороны работодателя указывают на выплату серых заработных плат работникам. Вот несколько критериев:

• большинство специалистов работают на половину ставки;
• при низких ставках заработной платы в компании не действует сменный график работы;
• заработная плата установлена безотносительно опыта, квалификации, особенностей работы сотрудников;
• трудовыми договорами не предусмотрены какие-либо дополнительные выплаты в пользу работников;
• для всех сотрудников, независимо от их квалификации и особенностей выполняемой работы, предусмотрены одинаковые условия в трудовых договорах.

Давайте вернемся к спору, с которого мы начали этот материал. В Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 01.10.2024 по делу № А32-63733/2022 арбитры ссылаются на похожие критерии. «Ключевым является то, что размер официальной части заработной платы <…> не дифференцирован, ориентирован только на законодательно регламентированный размер прожиточного минимума трудоспособного населения Краснодарского края», – говорится в постановлении.

Бремя доказательства

Обратите внимание: в случае, если налоговый орган использует расчетный метод определения истинных налоговых обязательств, компании нужно самостоятельно доказать, что инспекторы неправильно произвели расчет. Но для этого бизнесу потребуется подтвердить документально, какие именно суммы заработной платы перечислялись сотрудникам.

Пытаясь оспорить доначисления, в рассматриваемом споре судьи узнали, что предприятие не сообщило о реальных суммах выплат работникам. «Общество не представило контррасчет, основанный на достоверных сведениях о застрахованных лицах, а также персонифицированный учет по каждому сотруднику», – указали судьи.

 
Этим летом высшие арбитры также указали на то, что при применении расчетного метода сам налогоплательщик должен доказать, что инспекторы допустили ошибку при расчете истинного размера налоговых обязательств. 

Рассматривая спор инспекции, которая, используя расчетный метод, доначислила «упрощенный» налог ИП, ВС РФ указал, что бремя доказательства «в случае применения расчетного метода начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам.

Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности», – указано в Определении Верховного суда РФ от 07.06.2024 по делу № А76-5542/2022.

Отметим в заключение, что налоговые органы сегодня обладают всеми возможностями для выявления «серых» зарплат и налоговых нарушений. После чего компании будет доначислен НДФЛ, в том числе, как можно увидеть из судебной практики, с использованием расчетного метода.

Ирина Герасименко, главный бухгалтер, аттестованный налоговый консультант

 
Полный доступ для подписчиков журнала



Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.


 


 Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»


 Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»


 Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтера», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».