Разные «уточненки» меняют сальдо ЕНС на разные даты

Порядок актуализации сальдо ЕНС после сдачи уточненной отчетности имеет свои особенности.

Разберемся на примере двух основных налогов: налога на прибыль и НДС.

Уточненка «к уменьшению»

В случае подачи уточненной декларации к уменьшению налоговики сначала проведут камеральную проверку, а уже после нее актуализируют сумму на ЕНС в следующем порядке:

- по истечении 10 после окончания камеральной проверки или после вступления в силу решения налогового органа, если проверкой выявлены нарушения;

- на следующий день после завершения проверки, если нарушений не выявлено.

По налогу на прибыль, к примеру, сальдо на ЕНС откорректируют (и уменьшат совокупную обязанность) как минимум только через 3 месяца. Ведь на камеральную проверку декларации по налогу на прибыль в общем случае отводится 3 месяца.

Поэтому если вы завысите налог в первичной декларации и затем подадите уточненную декларацию с правильным налогом, который меньше по сравнению с первоначально задекларированным, неправильный завышенный налог все равно придется заплатить, чтобы не было пеней и штрафов.

Правила начисления пеней

С 2023 года изменены правила начисления налоговых пеней и штрафов.

В связи с переходом на ЕНС и введением такого понятия, как совокупная обязанность налогоплательщика, порядок начисления пеней и штрафов, как и многое в 2023 году, изменился.

Совокупная обязанность налогоплательщика (общая сумма всех налогов, сборов, взносов, штрафов и т.д., которую обязана компания заплатить в бюджет) может меняться, не только после погашения задолженности, но и, например, после подачи уточненки.

В таких случаях, пени будут пересчитываться по правилам, изложенным в новой редакции п. 6 ст. 75 НК РФ. При этом:

- сумма пеней «к уменьшению» не должна превышать пени, которые были начислены ранее за период с даты уплаты до даты уменьшения совокупной обязанности;

- сумма пеней «к увеличению» считается со дня, когда увеличение совокупной обязанности учтено на едином налоговом счете.

Когда штрафа не будет

Если на момент подачи уточненной налоговой декларации на ЕНС будет положительное сальдо в размере недостающей суммы и пеней, штрафа не будет (новая ред.пп.1 п.4 ст.81 НК РФ).

Ответственность по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплаты налогов не будет применяться, если со дня уплаты налога, установленного в НК РФ и до дня вынесения решения по итогам налоговой проверке на едином налоговом счете отражается положительное сальдо (новая редакция п. 4 ст. 122 НК РФ).

Статья 122 НК РФ предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, взносов, сборов и 40% - если это сделано умышленно.

Ответственность по статье 123 НК РФ (новая редакция п. 2) в виде штрафа за неуплату НДФЛ к налоговым агентам применяться не будет, если:

- отчетность сдана в ИФНС без нарушения сроков;

- в отчетности нет ошибок, которые привели бы к занижению налога;

- бухгалтерия компании самостоятельно перечислила в бюджет недостающий налог и пени до того, как неуплату выявила ИФНС.

Уточненка «к доплате»

При подаче уточненки «к доплате» сальдо ЕНС становится меньше, а увеличивается совокупная обязанность раньше, чем при подаче уточненки «к уменьшению».

Камеральная проверка такой декларации тоже будет проведена.

Но по итогам проверки увеличение совокупной обязанности, то есть уменьшение сальдо ЕНС, будет отражено именно на день подачи уточненки в инспекцию (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога).

Заполняя первичную декларацию, не завышайте налог, поскольку заплатить вам его придется, а с дальнейшим уменьшением или зачетом придется подождать.