Штрафы за хозяйственные нарушения. Какие можно учесть в расходах?

Конечно, лучше обходиться без штрафов, но уж если так случилось, то нужно на уплаченную сумму хотя бы уменьшить налог. Поэтому полезно знать, за какие хозяйственные нарушения можно получить штраф и по каким признакам определять, что его можно учесть в расходах.

Штраф за нарушение условий договора

Начнем с напоминания: неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, соответствующее определение закреплено статьей 330 Гражданского кодекса.

Далее рассмотрим возможность учета штрафа, который компания получила за нарушение сроков исполнения договора. Итак, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным расходам, если предприятие признает начисленный штраф (пени), а также вступило в силу решение суда, по которому организация должна заплатить штраф (пени).

В иных случаях расходы в виде санкций по договорам в налоговую базу не включают, об этом ранее сообщил Минфин России в письме от 15.01.2024 № 03-03-06/1/1905.

Согласиться с уплатой штрафа (пеней) компания может несколькими способами. Во-первых, подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней). Во-вторых, отправить письмо-обязательство, заплатить штраф (пени). Или, в-третьих, просто перечислить деньги.

Читайте также: «Как подтвердить расходы по арендованному имуществу?»

Штраф за задержку оплаты по разовому договору поставки

Отношения по поставке товара могут возникать не только на основании подписанного сторонами договора, но и в результате фактической передачи товаров по актам приема-передачи. Такие отношения сторон квалифицируются как разовые договоры купли-продажи. Так, в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 20.01.2022 № Ф01-6920/2021 по делу № А29-9282/2020 судьи указали следующее: «Сложившиеся между сторонами отношения по поставке товара по актам приема-передачи в отсутствие заключенного договора суды первой и апелляционной инстанций обоснованно квалифицировали как разовые сделки купли-продажи <…>».

К таким договорам также применяются нормы Гражданского кодекса. А именно:

• у покупателя, который принял товар и поставил свою подпись на акте, возникает обязанность перечислить продавцу деньги не позднее следующего рабочего дня (п. 1 ст. 486 ГК РФ);
• если покупать нарушит срок оплаты, то продавец вправе начислять штрафные проценты.

Размер процентов в данном случае определяется исходя из ставки ЦБ РФ на основании статьи 395 Гражданского кодекса.

Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»

Расходы на возмещение причиненного ущерба

В подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса кроме санкций за нарушение условий договоров включены расходы на возмещение причиненного ущерба. Об этом также напомнил Минфин России в письме от 12.01.2024 № 03-03-06/1/1351.

Под расходами на возмещение причиненного ущерба налоговые инспекторы и финансисты подразумевают только суммы возмещения материального ущерба. А единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя. В подтверждение сказанного посмотрите, например, письмо ФНС России от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057 или письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22).

Есть решение судей, которые постановили, что суммы возмещения работникам морального вреда в связи с профессиональными заболеваниями и утратой нетрудоспособности (на основании соглашений и вступивших в силу решений суда) можно отнести к внереализационным расходам – Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № А19-9978/2014.

Читайте также: «Как учитывать проценты по кредиту на покупку ОС в «прибыльной» базе?»

Компенсация за задержку зарплаты

Федеральный закон от 30.01.2024 № 3-ФЗ уточнил нормы статьи 236 Трудового кодекса о порядке выплаты компенсации за задержку зарплаты и других выплат, присужденной судом. Изменения приняты во исполнение Постановления Конституционного суда РФ от 11.04.2023 № 16-П.

Напомним, за задержку заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других сумм предусмотрена материальная ответственность работодателя в виде выплаты работнику денежной компенсации (ч. 1 ст. 236 ТК РФ).

В уточненной норме Трудового кодекса прямо указана обязанность компании начислять денежную компенсацию (проценты) за задержку выплат, право на которые за сотрудником признано судом:

• работодатель обязан выплатить проценты (денежную компенсацию) также в случае, когда причитающиеся работнику выплаты не были ему начислены своевременно, а решением суда было признано право работника на их получение;
• размер процентов исчисляется из денежных сумм, фактически не выплаченных, со дня, следующего за днем, когда эти суммы должны были быть выплачены при своевременном их начислении, по день фактического расчета включительно. Он должен быть не ниже 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы долга.

Компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, но только в случае, который в этой норме прямо указан в Трудовом кодекса – если есть решение суда!

Читайте также: «Траты на обучение. Когда можно, а когда нельзя включить в расходы»

Штраф, присужденный решением третейского суда

Может возникнуть вопрос: имеет ли право должник учесть в расходах штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные по решению третейского суда?

Это значит, что наличие решения третейского суда само по себе не порождает прав и соответствующих обязанностей у организации по отнесению сумм возмещения убытков в состав внереализационных доходов. Для признания в расходах штрафных санкций, присужденных решением третейского суда, нужно иметь определение государственного суда о признании данного решения.

Вместе с тем признать санкции третейского суда без обращения в государственный суд можно и по другому основанию, которое предусматривает Налоговый кодекс – это признание штрафа должником.

Решения третейского суда являются обязательными и окончательными для их добровольного исполнения сторонами третейского разбирательства. В этом случае решение государственного суда не требуется. Для признания долга следует выразить свое согласие на уплату возникших денежных обязательств, и после этого можно будет учесть эту сумму в учете.

В частности, ведомство указало следующее: «<…> в случае признания налогоплательщиком штрафов за нарушение договорных обязательств или вступления в законную силу решения суда расходы в виде штрафов учитываются им при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом часть суммы санкций, определяемых третейским судом, учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли только на дату вступления в законную силу решения (определения) компетентного государственного суда о признании и приведении в исполнение вышеуказанных решений».

Читайте также: «Можно учесть в расходах стоимость утраченной при аварии продукции»

Штрафы за нарушение прав потребителей

В письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8702 Минфин России допустил возможность учитывать в составе внереализационных расходов суммы штрафов за отдельные нарушения Закона о защите прав потребителей.

Вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потребителя вследствие недостатков товара (работы, услуги), подлежит возмещению в полном объеме, даже если он не состоял в договорных отношениях с продавцом (исполнителем), такой порядок предусмотрен статьей 14 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Речь идет о штрафе в размере 50% от присужденной потребителю суммы при удовлетворении судом требований потребителя, которые не были удовлетворены в добровольном порядке продавцом (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1). Такой штраф следует рассматривать как особый способ обеспечения исполнения обязательств в гражданско-правовом смысле этого понятия, а не как судебный или административный штраф. То есть это взыскание, наложенное в связи с нарушением долговых обязательств (п. 46 Постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2012 № 17, Постановление Президиума ВС РФ от 04.07.2012).

Независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков изготовитель (исполнитель, продавец, уполномоченная организация или предприниматель, импортер) должен возместить потребителю моральный вред, причиненный нарушением прав потребителя (ст. 15 Закона № 2300-1). Такие суммы в составе внереализационных расходов не учитываются.

Читайте также: «Проценты, начисленные за налоговую рассрочку, можно учесть в расходах»

Штрафы, которые нельзя учесть

Конечно же есть и такие взыскания, которые учесть не получится. Они не отвечают условиям статьи 265 Налогового кодекса и, более того, прямо предусмотрены пунктом 2 статьи 270 НК РФ, которая содержит перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Это расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций:

• перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ при нарушении заявительного порядка возмещения НДС;
• взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.