Важные изменения в бухгалтерии с 1 января

С началом этого года в силу вступило множество изменений НК РФ, которые оказывают существенное влияние на работу бизнеса. Мы подготовили для вас обзор, в котором коротко рассказываем о важных изменениях. Надеемся, этот материал поможет вам в работе, сделав ее проще и удобнее.

Бухгалтерский учет

Начинает действовать ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н

С начала этого года бухгалтерский учет компаниям нужно вести по новым правилам, которые определены ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Обратите внимание: все формы, входящие в состав отчетности, считаются «образцами». Это значит, что каждая организация может разработать свои бланки, опираясь на предложенные образцы. При этом состав бухотчетности остался прежним. Что меняет ФСБУ 4/2023:

• приведены в соответствие с другими ФСБУ состав и наименования отчетных показателей;
• уточнены признаки оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств;
• определен минимальный список показателей для раскрытия независимо от их существенности: информация об НМА, ОС, инвестиционной недвижимости, запасах, долгосрочных активов к продаже, оценочные обязательства и многие другие (п. 9 ФСБУ 4);
• установлен перечень показателей отчетов о финансовых результатах и изменениях капитала, которые можно раскрыть непосредственно в документе или в пояснениях, например, показатели, касающиеся обесценения запасов и внеоборотных активов, начисленных дивидендов и др.;
• детализированы правила составления промежуточной отчетности;
• закреплены правила подписания отчетности.

Электронные форматы для бухгалтерской отчетности

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: приказ ФНС России «О внесении изменений в приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@»

Теперь нужно отчитываться по новым формам. ФНС разработала их электронные форматы.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Вступает в силу: с 1 апреля 2025 года
Основание: приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н

С апреля ФСБУ 28/2023 становится обязательным к применению. В документе:

• обновлены общие требования к инвентаризации (полнота, способы, которые подходят для того, чтобы выявить наличие объектов, документирование, условия ее проведения и т. д.);
• закреплены понятия: объекты инвентаризации, их фактическое наличие, срок проведения инвентаризации и др.;
• разрешено использовать видео- или фотофиксацию для подтверждения наличия тех или иных материальных ценностей;
• появились новые требования к оценке результатов инвентаризации (оценка на дату, по состоянию на которую проводили инвентаризацию, оценка недостачи по балансовой стоимости и т. д.);
• уточнено, когда инвентаризационную комиссию можно не создавать. Требование о личном присутствии материально ответственных лиц при инвентаризации внесли в стандарт.

Единый налоговый платеж

Изменились КБК для НДФЛ

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: приказ Минфина России от 10.06.2024 № 85н

В связи с изменением количества ставок по НДФЛ Федеральная налоговая служба дополнила КБК на 2025 год и плановый период до 2027 года. Изменения предусматривают новые КБК для НДФЛ, рассчитанного в зависимости от уровня дохода по пятиступенчатой шкале налогообложения:

• для налога с доходов от пяти миллионов до 20 миллионов рублей — 182 1 01 02150 01 1000 110;
• для налога с доходов от 20 миллионов до 50 миллионов рублей — 182 1 01 02160 01 1000 110;
• для налога с доходов свыше 50 миллионов рублей — 182 1 01 02170 01 1000 110.

С начала 2025 года в абзаце 4 пункта 1 статьи 58 НК РФ появился туристический налог. Изначально предполагалось, что налог нужно будет перечислять на отдельный КБК, однако затем законодатель скорректировал этот подход и норма была изменена: платить турналог нужно единым платежом по общим реквизитам. Соответствующие изменения внесли в законодательство Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ и Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ.

Дополнительные страховые взносы теперь не входят в ЕНП

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Дополнительные страховые взносы больше не будут формировать совокупную налоговую обязанность (подп. 4 п. 7 ст. 11.3, подп. 5 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Отдельно, не в составе ЕНП, нужно перечислять в бюджет:

• страховые взносы на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 № 155-ФЗ;
• страховые взносы на дополнительное соцобеспечение работников угольной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 10.05.2010 № 84-ФЗ.

Новый перечень контрольных соотношений

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: приказ ФНС России от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@

Список контрольных соотношений для обнаружения ошибок в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов включает в себя новые и обновленные позиции:

• «Неверно указан Код» (соотношение 1);
• «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов в Уведомлении превышает возможную суму налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов по указанному Коду в части УСН» (соотношения 74 и 75);
• «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов совпадает с кодом ОКТМО» (соотношение 76).

Налог на прибыль

Повышена ставка налога на прибыль

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

С начала этого года ставка налога на прибыль составляет 25%.

Ставка налога по доходам от процентов по государственным ЦБ и облигациям

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

С начала этого года ставка налога по доходам от процентов по государственным ЦБ и облигациям составляет 20%.

Компании, развивающие высокотехнологичные отрасли, смогут учесть часть расходов в налоговой базе по прибыли в двойном размере с коэффициентом 2 (ст. 257 НК РФ). Такую возможность им дает Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, данное правило действует с 1 января этого года. 

Налог на прибыль для ИТ-компаний

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ

Ставка налога на прибыль для ИТ-компаний с 2025 по 2027 год составит 5%, соответствующий порядок закреплен пунктом 1.15 статьи 284 НК РФ.

Не все гранты можно учесть в составе доходов

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.05.2024 № 123-ФЗ

В 2025 году при определении базы по налогу на прибыль не учитываются гранты, выданные институтами инновационного развития и другими соответствующими организациями за счет субсидий, предоставленных любыми госорганами, уполномоченными правительством.

Нулевая ставка по налогу на прибыль

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Для бизнеса, который применяет нулевую ставку по налогу на прибыль при реализации акций (долей) обращающихся на рынке ценных бумаг, исключено условие о составе активов эмитента (не более 50% недвижимого имущества). Количество реализованных акций составит менее 1% от общего количества акций организации.

Особый порядок учета курсовых разниц

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Курсовые разницы, образующиеся по валютным требованиям и обязательствам, которые не были исполнены на последнее число текущего месяца, в доходах (расходах) этого месяца не учитываются.

Отменен коэффициент 3

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

С этого года отменен повышающий коэффициент не выше 3 при амортизации основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения по перечню из Постановления Правительства РФ от 29.12.2018 № 1731 (отменен подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Новое понятие сомнительного долга

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Из-под понятия сомнительного долга выведена задолженность по операциям, доход по которым признается при методе начисления на дату поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ с 2025 г.).

Обновлена декларация по налогу на прибыль

Вступает в силу: с отчетности за I квартал 2025 года
Основание: приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@

Обновленная декларация приведена в соответствие с нормами главы 25 НК РФ, в которую были внесены поправки Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. В новой форме:

• добавлено поле «Код субъекта РФ» и «КПП организации, обособленного подразделения» в подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1;
• изменен лист 02 «Расчет налога» – основной лист в декларации. Удалена стр. 012 (лист 2), где отражалась выручка от продажи покупных товаров. Изменено наполнение строки 104;
• введена новая строка 107 – доходы в инвестиционном товариществе;
• введена строка 108 для доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, по ценным бумагам и т. п.;
• введена строка 109 для доходов в виде положительной курсовой разницы;
• исключены приложения № 6, 6а, 6б к листу 02 декларации (для консолидированных групп).

Налог на добавленную стоимость

Племенная продукция облагается НДС по ставке 10%

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Реализация племенной продукции облагается НДС по ставке 10%. Это касается племенных свиней, овец, коз, лошадей, птиц, рыб, эмбрионов. Льготную ставку можно применять, если у организации есть специальный племенной паспорт или свидетельство (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Освобождены от НДС ветеринарные услуги коммерческих клиник

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ

От НДС освобождены ветеринарные услуги, оказываемые коммерческими клиниками. То есть теперь для этой льготы не имеет значение источник финансирования.

С 2025 года плательщиками НДС стали компании на УСН, которым дано право выбрать налоговые ставки по НДС. Теперь ставок НДС стало шесть: 0%, 10%, 18%, 20% и 5%, 7%. Для каждой ставки внесли свой столбец в книгу продаж. Данное изменение внесено Постановлением Правительства РФ от 29.10.2024 № 1448 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

Налог на доходы физических лиц

Прогрессивная шкала для НДФЛ

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Введена пятиступенчатая шкала налогообложения (ст. 224 НК РФ с 2025 года):

• по ставке 13% облагается доход до 2,4 миллиона рублей в год;
• по ставке 15% облагается доход свыше 2,4 миллиона и до пяти миллионов рублей, что соответствует ежемесячному заработку от 200 до 417 тысяч рублей;
• по ставке 18% облагается доход от пяти миллионов до 20 миллионов рублей в год, что соответствует ежемесячному заработку от 417 тысяч до 1,7 миллиона рублей;
• по ставке 20% облагается доход от 20 миллионов до 50 миллионов рублей в год, что соответствует ежемесячному заработку от 1,7 до 4,17 миллиона рублей;
• самая высокая ставка 22% – для дохода свыше 50 миллионов рублей в год.

Участники СВО имеют льготу по НДФЛ, для этих россиян сохраняется прежний порядок обложения НДФЛ:

• 13% – при доходе до пяти миллионов рублей;
• 15% если доход свыше пяти миллионов рублей.

Есть льгота и для работников Крайнего Севера. Надбавки к заработной плате за работу (службу) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не включаются в совокупность налоговых баз (п. 1.2 ст. 224 НК РФ с 2025 г.).

НДФЛ с дивидендов

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Для дивидендов законодатель сохранил двухступенчатую шкалу ставок НДФЛ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ), так:

• для дохода до 2,4 миллиона рублей включительно ставка составит 13%;
• для дохода свыше 2,4 миллиона рублей — 15%.

«Детские» вычеты выросли в два раза

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Вычеты на детей увеличены в два раза: на первого ребенка – 1400 рублей; на второго ребенка – 2800 рублей; на третьего и каждого последующего ребенка – 6000 рублей. С 2025 года при предоставлении вычета учитывают доход до 450 000 рублей (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 2025 г.).

НДФЛ с выплат при увольнении

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

НДФЛ не начисляется на компенсации при увольнении, если они меньше трехкратного среднемесячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка – для районов Крайнего Севера (п. 1 ст. 217 НК РФ). Если сумма компенсации окажется больше, с нее платятся и страховые взносы, и НДФЛ.

Новая редакция статьи 217 НК РФ с 2025 года не содержит конкретизации по должностям.

Правила расчета среднего заработка для компенсации при увольнении

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком.

НДФЛ при выдаче займа работнику сторонней организаций

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

С начала года НДФЛ нужно платить с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными не только от работодателя, но и от сторонних организаций и ИП, взаимозависимых с работодателем (п. 1 ст. 212 НК РФ с 2025 г.).

Какая материальная выгода освобождена от НДФЛ

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

От НДФЛ освобождена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки. При условии, что сумма процентов за пользование кредитными средствами превышает сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

В противном случае разница между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной госпрограммой, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, облагается НДФЛ (новая ред. подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Компания обязана подать уведомление о том, что не удержан НДФЛ, до 31 января следующего года. До этой же даты у бухгалтерии есть право удержать налог. Изменения были внесены Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

Повышены суточные, не Фоблагаемые НДФЛ

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ

С нового года повышен не облагаемый НДФЛ размер суточных при разъездной работе и надбавок вахтовикам. С 1 января 2025 года необлагаемый размер выплат за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ составит 3500 рублей. Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (или при нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним – 700 рублей.

УСН

Новые предельные значения для работы на УСН

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Лимит по выручке, при котором можно работать на УСН, составляет теперь 450 миллионов рублей.

Остаточная стоимость ОС на УСН

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Остаточная стоимость ОС на УСН может составлять не более 200 миллионов рублей.

Высокотехнологичное оборудование не учитывают при расчете лимита стоимости ОС

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

При расчете остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН не нужно учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с 2025 г.).

Ставки для уплаты упрощенного налога

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Повышенные ставки на УСН отменяются. Применяются только базовые: 6% для режима «доходы» и 15% для режима «доходы минус расходы».

НДС для компаний на УСН

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Компании и ИП на УСН теперь должны платить НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг за предыдущий налоговый период (2024 г.) составит более 60 миллионов рублей:

• 5% – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 г.) была в пределах 250 миллионов рублей;
• 7% – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 г.) составила от 250 до 450 миллионов рублей.

Если НДС платится по ставкам 5% или 7%, вычет не применяется. Чтобы работать с вычетами, платить НДС нужно по ставке 20%.

Освобожденные от НДС упрощенцы могут работать без счетов-фактур

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Если годовой доход бизнеса на УСН меньше 60 миллионов рублей, то он освобожден от уплаты НДС на основании новой редакции статьи 145 НК РФ. Не нужно будет выставлять счета-фактуры «без НДС» и сдавать налоговую декларацию (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Новый порядок применения коэффициента-дефлятора

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

С 2025 года для индексации лимитов доходов коэффициент-дефлятор не применяется. На 2025 год он равен 1 по приказу Минэкономразвития России от 17.10.2024 № 645.

Новая форма декларации по УСН

Вступает в силу: с 1 января 2025 года
Основание: Приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@

Корректировки декларации учитывают поправки, принятые в НК РФ двумя законами: Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024 и Федеральным законом № 259-ФЗ от 08.08.2024. На титульном листе теперь нужно указывать в специальном поле код объекта налогообложения:

• 1 – доходы;
• 2 – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Декларация дополнена разделом 4. Он предназначен для расчета суммы расходов по приобретению ККТ, на которую можно уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу). Это касается фирм на УСН из новых регионов России.

Они вправе уменьшить налог по УСН на расходы по ККТ, если эти затраты не учтены в составе расходов при формировании налоговой базы по УСН.

В новой декларации сократили и изменили поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Теперь при подаче декларации представителем нужно указывать GUID электронной доверенности.

Редакция ПБ совместно с журналом «Нормативные акты для бухгалтера»