Как произвести учет субсидий на амортизируемое имущество?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/33364 от 04.04.2025

Получение субсидий – распространенная практика для предприятий, особенно вкладывающих средства в развитие и модернизацию. Однако учет таких средств в целях налогообложения прибыли имеет свои особенности, которые часто вызывают сложности. 

Рассмотрим подробнее ситуацию с субсидиями на создание и компенсацию расходов на амортизируемое имущество, опираясь на действующее законодательство и разъяснения Минфина России. 

Письмо Минфина от 04.04.2025 № 03-03-06/33364 поясняет, что в соответствии с Регламентом, согласно приказу Минфина России от 14.09.2018 № 194н, не рассматривает конкретные хозяйственные ситуации. Поэтому независимо от целей получения поддержки получение субсидий базу и сумму налога на прибыль не увеличивает.

Регламент учета субсидий для определения налога на прибыль приведен в гл. 25 НК РФ.

В каких случаях средства не признаются налогооблагаемым доходом

При налогообложении прибыли важно учитывать, признается ли государственная помощь целевым финансированием, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если да, то организация может не включать эти средства в налогооблагаемые доходы.

Для этого необходимо соблюдать два условия: 

1.  вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с целевым финансированием. 
2.  использовать средства строго по назначению. 

В противном случае поступления облагаются налогом с момента их получения. Именно поэтому важно различать целевое финансирование, освобождаемое от налогообложения в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. 

Целевые поступления согласно п. 2 ст. 251 НК РФ актуальны только для некоммерческих организаций и бюджетные средства унитарных предприятий. Последние облагаются налогом и учитываются в доходах как субсидии на основании пп. 26 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Как субсидии учитываются в налоговом учете

Субсидии, полученные организацией, за исключением случаев, когда они предоставлены по возмездному договору, признаются в составе внереализационных доходов. Это регламентируется п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Важно понимать, что это не означает мгновенное признание всей суммы субсидии в доходах. 

Согласно абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, направленные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение амортизируемого имущества, а также на приобретение имущественных прав, учитываются в налоговом учете по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

Нарушение целевого использования средств государственной помощи влечет включение полученного имущества во внереализационные доходы на основании п. 14 ст. 250 НК РФ на дату нецелевого использования или нарушения условий предоставления.

Субсидия, полученная в качестве компенсации за уже осуществленные расходы на амортизируемое имущество, также признается в составе внереализационных доходов. 

Однако сроки признания дохода напрямую зависят от того, как эти расходы были учтены ранее. Если расходы были учтены в момент их совершения, то и субсидия должна учитываться в том же периоде. Если же расходы были отнесены на будущие периоды (например, капитализированы), то признание дохода будет происходить параллельно с амортизацией соответствующего имущества. 

Дополнительные факторы, влияющие на учет субсидий 

• Наличие целевого назначения субсидии. Любое отклонение от целевого назначения может привести к корректировкам налоговой базы. 
• Документальное подтверждение расходов. Необходимо тщательно документировать все расходы, осуществленные за счет субсидии, чтобы подтвердить правомерность их учета. 
• Изменение норм амортизации. Изменение сроков полезного использования или метода амортизации в течение срока действия субсидии потребует перерасчета сумм, признаваемых в качестве внереализационных доходов.