Как резиденту ОЭЗ применять пониженные ставки по налогу на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/85404 от 02.09.2025

Как резиденту ОЭЗ применять пониженные ставки по налогу на прибыль

Вопрос: О применении резидентом ОЭЗ пониженных ставок по налогу на прибыль и учете внереализационных доходов, полученных в рамках его деятельности.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.

В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 НК РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Следовательно, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженными налоговыми ставками по налогу на прибыль организаций исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории ОЭЗ.

При этом к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности, применяется налоговая ставка, указанная в абзацах первом - третьем пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в том числе внереализационные доходы.

Учитывая изложенное, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках указанной деятельности.

При этом, в случае если деятельность не предусмотрена соответствующим соглашением, доходы, в том числе внереализационные, полученные в рамках данной деятельности, не могут рассматриваться как доходы, полученные в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений.

Обращаем внимание, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации»  федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования ОЭЗ на территории Российской Федерации, является Минэкономразвития России.