Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как упрощенцу, возводящему ОС своими силами, платить НДС?
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/103621 от 24.10.2025
«Упрощенец», возводящий сооружение, выполняет собственными силами строительно-монтажные работы. Надо ли начислять НДС, если эта организация применяет пониженную 5-процентную ставку? Есть ли особенности учета расходов на товарно-материальные ценности, приобретенные для создания упомянутого основного средства? Ответы – в письме Минфина России от 24 октября 2025 года № 03-07-11/103621.
В чем суть вопроса
В министерство поступил вопрос следующего содержания. Организация работает на упрощенке, применяя спецставку НДС 5%. Нужно ли начислять этот налог по данной ставке на строительно-монтажные работы, выполняемые хозспособом (собственными силами) при возведении здания? Если да, то когда следует начислить НДС и отразить его в декларации? В какой момент стоимость ТМЦ, необходимых для создания основного средства своими силами, относить на расходы?
НДС при СМР: для упрощенцев исключений не сделано
Представители главного финансового ведомства, опираясь на положения ключевого фискального нормативного акта, указали: операции по выполнению СМР для собственного потребления облагаются налогом на добавленную стоимость. В подобной ситуации НДС-базу определяют на последнее число каждого квартала. Освобождение от НДС строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами «упрощенца», применяющего спецставку, законодательством не предусмотрено, подчеркнули минфиновцы. А значит, в отношении таких работ, произведенных в определенном квартале, следует исчислять НДС по ставке 5 (7) процентов.
Косвенно подобные мысли читаются и в чуть более раннем письме Минфина РФ – от 01.09.2025 № 03-07-11/85025: у организаций и предпринимателей на УСН, ставших обычными плательщиками НДС, возникают все объекты обложения налогом на добавленную стоимость. При этом «упрощенец», не освобожденный от НДС, вправе выбрать любую из ставок – общую или специальную. Выбранную ставку следует применять и при выполнении СМР для собственного потребления.
Важно, что при использовании пониженной ставки (5% или 7%) НДС-вычеты запрещены (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Новшество по спецставкам и уточнения по СМР
В рамках затронутой темы уместно остановиться на значимом дополнении в пункт 9 статьи 164 Налогового кодекса (внесено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ). «Упрощенцу» (компании или ИП), впервые перешедшему на применение спецставки НДС (5% либо 7%), разрешили отказаться от нее до истечения 3-летнего срока. Но есть оговорка. Отказ возможен в течение 4-х последовательных кварталов начиная с первого налогового периода, за который подали декларацию, где отражены операции, облагаемые по льготной ставке.
Таким образом, установлено исключение из общего правила, гласящего, что от пониженных ставок нельзя отказаться в течение 12 последовательных кварталов, если только спецрежимник (либо – либо):
- не утратит право на них;
- не получит с нового года освобождение от НДС (в Информации от 17.03.2025 специалисты ФНС России подчеркнули: переход со ставки 5% на 7% и обратно течения 3-летнего срока не прерывает, в отличие от НДС-освобождения. Отсчет срока начнется заново, когда основания для освобождения будут утрачены. Фискалы привели наглядные примеры).
Цель поправки (вступившей в силу 01.01.2026) – минимизировать риски неправильной оценки «упрощенцем» НДС-опций для своего бизнеса.
Упомянем и письмо Минфина РФ от 15.11.2017 № 03-07-11/75377. Финансисты указали: в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. В целях данной нормы Кодекса СМР следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создается недвижимость или изменяется первоначальная стоимость подобных объектов при достройке, реконструкции и модернизации.
И еще. В качестве выполняемых для собственного потребления СМР квалифицируются работы, в результате которых организация создает объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. При возведении объектов с целью их последующей продажи работы не считаются выполняемыми для собственного потребления. В такой ситуации НДС надо будет начислить при реализации построенного сооружения (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10).
«Расходный» аспект: подсказки от чиновников
Но вернемся к нашему письму.
Что касается “упрощенных” расходов. Чиновники сослались на положения статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса. Спецрежимник вправе принять расходы на покупку, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение подобных объектов. При этом затраты на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, произведенные в период применения УСН:
- учитываются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию;
- отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Вышеупомянутые расходы можно принять только по основным средствам, используемым для предпринимательства, уточнили специалисты Минфина России.
Резюмируем. Если «упрощенец» использует ТМЦ непосредственно для СМР, выполняемых хозспособом, стоимость таких ценностей включают в первоначальную стоимость здания. Расходы учитывают только после ввода этого основного средства в эксплуатацию.
О приятных «расходных» УСН-новшествах
В заключение – о важных поправках для «доходно-расходных упрощенцев», внесенных в главный фискальный НПА Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (нововведения заработали с начала 2026 года). Во-первых, в перечень УСН-затрат включили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение НМА. И во-вторых, пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса нарастили подпунктом 45, позволяющим принять «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Таким образом, перечень УСН-расходов стал открытым. Финансисты неоднократно, кивая на закрытый список «упрощенных» расходов, не позволяли спецрежимникам принять те или иные издержки (письма от 06.08.2019 № 03-11-11/59072, от 26.08.2019 № 03-11-11/65390, от 23.03.2017 № 03-11-11/16982 и мн. др.). На то, что перечень УСН-расходов исчерпывающий и не подлежащий расширительному толкованию, указывали и судьи (п. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018; Постановление АС ЦО от 22.11.2018 № Ф10-5515/2017, одобренное высшими арбитрами). И вот свершилось: с этим неудобством наконец-то покончено.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/103621 от 24.10.2025
Как упрощенцу, возводящему ОС своими силами, платить НДС?
Вопрос: Организация на УСН (упрощенная система налогообложения) с 01.01.2025 является плательщиком НДС 5%.
Нужно ли начислять НДС 5% на СМР (строительно-монтажные работы), выполняемые хозспособом (собственными силами) для создания (строительства) основного средства?
Если да, то в какие сроки нужно начислить и отразить этот НДС в декларации?
В какой момент затраты на приобретение материалов для создания основного средства собственными силами принимаются в расходы в налоговом учете?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 28 августа 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и исполняющей обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС.
Пунктом 10 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число каждого налогового периода по НДС.
На основании положений пункта 1 статьи 145, пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 г. организации, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, вправе в порядке, установленном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, применять налоговую ставку в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС.
Принимая во внимание, что освобождение от НДС строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами организации, применяющей УСН и исчисляющей НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено, указанной организации следует в отношении данных работ, выполненных за соответствующий налоговый период, исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов.
КонсультантПлюс: примечание.
Текст документа приведен в соответствии с оригиналом.
Что касается расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 «Упрощенная налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
