О признании сделок в области внешней торговли, совершенных в 2022 году, контролируемыми

Письмо Министерства финансов РФ №03-12-11/1/73346 от 06.08.2024

Для налогового контроля к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Внешнеторговые и контролируемые сделки

В составе сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, поименован импорт или экспорт товаров из товарных групп, указанных в подп. 2 п. 1 Налогового кодекса РФ (п. п. 5, 8 ст. 105.14 НК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ). Это пять товарных групп:

• нефть и товары, выработанные из нефти;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.

Коды указанных товаров, позволяющие оценить наличие признаков контролируемой сделки, указаны в Перечне из приказа Минпромторга России от 03.02.2022 № 267 (п. 6 ст. 105.14 НК РФ). Все коды приведены по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Для налогового контроля за ценами в сделках импортом считается ввоз товара в РФ без обязательства об обратном вывозе, а экспортом – вывоз товара из России без обязательства об обратном ввозе (п. п. 10, 28 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Критерии контролируемой внешнеторговой сделки

Кроме соответствия коду из Перечня № 267, для признания экспорта или импорта контролируемой сделкой должны соблюдаться остальные критерии ст. 105.14 НК РФ. Ввоз или вывоз товара с соответствующим кодом ТН ВЭД ЕАЭС будет контролируемой сделкой при одновременном выполнении двух условий:

• сумма доходов от внешней торговли с тем же контрагентом товарами с кодами из Перечня № 267 за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
• внешняя торговля с этим контрагентом не подпадает под исключения, перечисленные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Если оба условия выполнены, то ввоз или вывоз товаров по договору с контрагентом признается контролируемой сделкой. О ее совершении подать уведомление в ИФНС по форме из приказа ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ (п. п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ). Также важно представлять запрошенную документацию при проведении ЦА ФНС России проверки полноты исчисления и уплаты налогов (п. 1 ст. 105.15 НК РФ, письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@).

Однако в этом случае ИФНС не сможет проверять соответствие цен внешнеторговой сделки рыночным ценам в рамках выездных и камеральных проверок.

Когда внешнеторговая сделка – не контролируемая

Экспорт или импорт имущества из товарных групп по п. 5 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ не считается контролируемой сделкой, если выполнено хотя бы одно из трех условий:

• или товар по сделке не соответствует кодам по Перечню № 267;
• или доходы от внешней торговли с тем же контрагентом товарами с кодами из Перечня № 267 за календарный год не превышают 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
• или внешняя торговля с этим контрагентом подпадает под любое исключение, поименованное в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Как применять Перечень № 267

Одно из условий контролируемости внешнеторговой сделки – соответствие ввозимого или вывозимого имущества хотя бы одному из кодов по Перечню № 267. Однако Перечень № 267 вступил в силу с 08.03.2022 - не с начала года.

Минфин России пояснил, что в понятие внешнеторговых сделок были внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2022 (п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ). С этой даты из признаков внешнеторговой сделки исключено требование о наличии биржевой торговли в отношении товаров, сделка с которыми оценивается как контролируемая. И появление Перечня № 267 обусловлено корректировкой норм Налогового кодекса РФ.

Значит, и новая формулировка внешнеторговой сделки, и Перечень № 267 применяются как критерии контролируемой сделки по доходам и расходам от внешней торговли, признанным только с 01.01.2022, но вне зависимости от даты заключения договора с контрагентом.

Кроме того, признание контролируемыми внешнеторговых сделок 2022 года возможно не ранее окончания данного года. А на этот момент Перечень № 267 уже действовал и должен был применяться.