Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Об НДС с 01.01.2025 в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН.
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/74201 от 07.08.2024
Минфин России в письме от 07.08.2024 г. № 03-07-11/74201 разъяснил о льготах по НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН с 2025 года.
Изменения по НДС у организаций и ИП на УСН с 2025 года
Федеральный закон от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ принес глобальные изменения организациям и ИП, применяющим УСН, в части уплаты НДС.
С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС.
Для них введено «общее» правило освобождения от НДС. Оно зависит от суммы дохода.
При доходах до 60 млн. рублей включительно за 2024 год упрощенцы автоматически освобождаются от НДС в 2025 году. В этом случае у них отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об освобождении. Счета-фактуры выставлять нужно с пометкой «Без налога (НДС)», а декларации по НДС в таком случае не представляются. Но при этом нужно вести книгу продаж.
Если же полученный с начала года доход превысит 60 млн. рублей, то со следующего месяца после превышения, плательщик на УСН обязан уплачивать НДС.
Ставки НДС составляют:
- 5 % – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 год) была в пределах 250 млн руб.
- 7 % – если сумма доходов по УСН за предшествующий налоговый период (2024 год) составила от 250 до 450 млн руб.
При этом есть возможность платить НДС по общей ставке 20%. Общая ставка дает право возместить «входной» НДС.
Услуги по перевозке пассажиров: льгота по НДС в 2024 году
В настоящее время согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ от НДС освобождаются следующие услуги по перевозке пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, в т.ч. с предоставлением всех льгот на проезд;
- морским, речным, автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд.
Таким образом, для применения льготы, установленной подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно соблюдать следующие условия.
1. Услуги по перевозке пассажиров осуществляются:
- городским пассажирским транспортом общего пользования;
- автомобильным транспортом в пригородном сообщении (перевозки за пределы черты города на расстояние до 50 км включительно);
- пароходством в пригородном сообщении (перевозки на расстояние до 100 км, а при обслуживании скоростными судами – до 150 км);
- железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.
Исключения – такси и маршрутным такси.
2. Перевозки должны осуществляться по единым условиям перевозок пассажиров.
3. Тарифы за проезд должны соответствовать тарифам, установленным местными властями.
4. Перевозчик должен предоставлять все льготы на проезд, утвержденные местными властями.
Обратите внимание, что данная льгота продолжает «работать» и в 2025 году.
Как применять льготу перевозчикам на УСН в 2025 году
Организации и ИП, применяющие с 1 января 2025 года УСН в отношении оказываемых услуг по перевозке пассажиров, вправе применять освобождение, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Соответственно, нужно соблюдать все перечисленные условия.
Если условия для освобождения не соблюдены или нарушены, то услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, морским, речным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении облагаются НДС по ставке в размере 20 %. При этом суммы НДС, предъявленные таким организациям и ИП при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания данных услуг, принимаются к вычету согласно статьям 171 и 172 НК РФ.
Минфин отмечает, что в 2025 году одновременно можно учитывать и новые поправки.
Это значит, если у организации не соблюдены условия подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то она может применить общее освобождение от НДС, которое действует с 2025 года.
То есть применять налоговую ставку в размере 5 %, если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, либо 7 %, если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей без применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/74201 от 07.08.2024
Об НДС с 01.01.2025 в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН.
Вопрос: Об НДС с 01.01.2025 в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН.
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение некоммерческой организации от 1 августа 2024 г. с предложением о расширении действия нормы подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации на всех перевозчиков пассажиров по регулярным маршрутам, у которых с 2025 года появляется обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, и сообщает следующее.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 176-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 176-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В случае, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организациям или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими упрощенную систему налогообложения и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
В настоящее время согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются следующие услуги по перевозке пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях данной статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
- морским, речным, автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в отношении оказываемых услуг по перевозке пассажиров вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.
В случае несоблюдения условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса, налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, морским, речным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного), оказываемых вышеуказанными организациями и индивидуальными предпринимателями, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким организациям и индивидуальным предпринимателям при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания данных услуг, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
В то же время обращаем внимание, что на основании подпункта «б» пункта 5 и подпункта «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона № 176-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе при реализации услуг по перевозке пассажиров, в отношении которых не применяется предусмотренное подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей) без применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Учитывая изложенное, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров и признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года, льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в достаточной мере урегулирован нормами главы 21 Кодекса.
