Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Об отражении в налоговом расчете дохода иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого за границей
Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/55072 от 14.06.2024
Минфин России в письме от 14.06.2024 г. № 03-08-05/55072 разъясняет, нужно ли в налоговом расчете отражать доход иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого в банке-нерезиденте во Вьетнаме.
Когда нужно представить налоговый расчет и что отражать?
При выплате дохода иностранной компании российская организация как налоговый агент должна удержать налог на прибыль.
Удерживать налог на прибыль налоговый агент должен при каждой выплате доходов получателю. Налог за иностранную компанию должен быть перечислен не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.
Российская организация – налоговый агент обязана подавать расчет при выплате иностранной компании доходов. То есть по окончанию отчетного периода им нужно представить в ИФНС налоговый расчет (ст. 310 НК РФ).
Приказом ФНС России от 26.09.2023 г. № ЕД-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
В налоговый расчет должны попасть выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Поэтому включать также нужно и те доходы, которые не облагаются налогом на прибыль.
Расчет о доходах, выплаченных иностранным компаниям, нужно сдавать в инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Какие доходы не нужно отражать в налоговом расчете?
В расчет о выплаченных иностранной компании доходах не попадают доходы за услуги и работы, если этот доход не является доходом от источников в РФ.
Так, операции по перечислению денег с расчетного счета российской организации на другой расчетный счет данной организации во Вьетнаме (в банке-нерезиденте) не являются операцией по выплате иностранной организации дохода от источников в Российской Федерации. Такой «перевод» не нужно отражать в налоговом расчете.
В рассматриваемой ситуации после перевода на иностранный счет российская организация оплачивает услуги иностранной компании не на территории России.
Минфин в комментируемом письме отмечает, что такие доходы иностранных организаций не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете. Исключение – доходы взаимозависимых лиц (подп. 9.4 п.1 ст. 309 НК РФ).
Доходы от выполнения работ и оказания услуг вне территории Российской Федерации, в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, не являются доходами от источников в Российской Федерации. Их можно не отражать в налоговом расчете.
Подпункт 9.4 устанавливает так.
К доходам иностранной организации от источников в РФ относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, согласно статье 105.1 НК РФ. Они облагаются налогом.
Такие работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Значит, если российская организация со своих банковских расчетных счетов, открытых в банке-нерезиденте, оплачивает услуги иностранной компании не на территории РФ, и связанных с осуществлением деятельности представительства российской организации (в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ), то такие доходы иностранных организаций не являются доходами от источников в Российской Федерации. Их не нужно включать в налоговый расчет.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/55072 от 14.06.2024
Об отражении в налоговом расчете дохода иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого за границей
Вопрос: Об отражении в налоговом расчете дохода иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого в банке-нерезиденте во Вьетнаме.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.03.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.
Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган налоговом расчете.
Операции по перечислению денежных средств с банковского расчетного счета российской организации на другой банковский расчетный счет данной организации во Вьетнаме (в банке-нерезиденте) не являются операцией по выплате иностранной организации дохода от источников в Российской Федерации и не подлежат отражению в налоговом расчете.
Кроме того, необходимо отметить, что доходы от выполнения работ и оказания услуг вне территории Российской Федерации, в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и могут не отражаться в налоговом расчете.
Таким образом, если впоследствии российской организацией со своих банковских расчетных счетов, открытых в банке-нерезиденте во Вьетнаме, осуществляется оплата вышеуказанных услуг, оказанных иностранными организациями не на территории Российской Федерации и связанных с осуществлением деятельности представительства российской организации, работающего во Вьетнаме (в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса), то такие доходы иностранных организаций не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и могут не отражаться в налоговом расчете.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
