Об условиях применения пониженной ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, имеющей аккредитацию в IT-сфере

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/45103 от 17.05.2024

Минфин России в письме от 17.05.2024 г. № 03-03-06/45103 разъяснил порядок применения налоговых преференций ИТ-организацией, а именно по налогу на прибыль и страховым взносам.

Нулевая ставка по налогу на прибыль у ИТ-компаний: условия для применения

Пунктом 1.15 статьи 284 НК РФ организациям, которые работают в области информационных технологий, предоставлено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Для применения данных налоговых льгот ИТ-организации нужно:

• иметь документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
• иметь по итогам отчетного периода в сумме всех доходов организации не менее 70% доходов ИТ-деятельности. Полный перечень доходов, которые ИТ-компания может учесть в доле, установлен пунктом 1.15 ст. 284 НК.

Госаккредитацию вправе получить российская ИТ-компания, которая:

• разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
• оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
• устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.

С какого периода можно применять нулевую ставку?

Нулевую ставку можно применять начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации. Причем льгота установлена только на период с 1 января 2022 года по 2024 год. С 2025 года они будут платить в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 5%.

Если же компания не выполняет условие о 70-процентной доле доходов или лишена государственной аккредитации, то она лишается права применять нулевую ставку с начала года. Поэтому нужно будет заплатить налога на прибыль по общей ставке с начала года.

Условия для льготного тарифа страховых взносов у ИТ-компаний

Помимо нулевой ставки по налогу на прибыль, ИТ-компании могут применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 % (п. 5 ст. 427 НК РФ).

Условия для пониженного тарифа те же:

1. получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2. по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % должны составлять доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

Минфин отмечает, что для налоговых льгот необходимо одновременное выполнение двух условий: об аккредитации и необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70%).

Доходы ИТ-компании

Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 НК РФ перечень видов деятельности в области информационных технологий, доходы от осуществления которых включаются в необходимую долю доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 %), является исчерпывающим. Это важно, так как если учесть иные доходы, можно не соблюсти условие.

Например, к таким доходам относятся:

• доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через Интернет;
• доходы от оказания организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации.

Отметим некоторые доходы, которые не подпадают под льготирование (абз. 4, 6 п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Вот они:

• доходы, полученные предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет;
• доходы при получении доступа к рекламной информации: 
• доходы при размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
• доходы при ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.
• доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
• субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
• доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.

Таким образом, если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетных (налогового, расчетного) периодов, то она вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль и единый пониженный тариф страховых взносов.