Чтобы продолжить чтение материала бератора, зарегистрируйтесь
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы уже регистрировались, просто войдите в свой аккаунт.
Учет в целях налога на прибыль единовременной выплаты работникам
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/75969 от 14.08.2023
Любые затраты налогоплательщика, если они экономически обоснованы, подтверждены оправдательными документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, признаются расходами в целях налогообложения прибыли. Но есть исключения.
Минфин России в письме от 14.08.2023 г. № 03-03-06/3/75969 разъяснил, когда в расходах по налогу на прибыль можно учесть единовременную выплату работникам.
Что можно включить в расходы на оплату труда?
Расходы, связанные с оплатой труда персонала, уменьшают облагаемую прибыль организации.
Так, в расходы на оплату труда включают любые начисления работникам (ст. 255 НК РФ):
-
выплаты в денежной и (или) натуральной форме;
-
стимулирующие начисления и надбавки;
-
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
-
премии и единовременные поощрительные начисления;
-
другие расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами.
Какие выплаты нельзя относить к расходам на оплату труда
Одновременно нужно помнить, что в статье 270 Налогового кодекса приведен перечень расходов, которые нельзя учитывать в целях налога на прибыль.
К ним относятся:
-
любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
-
премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
-
суммы материальной помощи работникам;
-
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Когда единовременную выплату работнику можно учесть в расходах
В связи с вышеперечисленными нормами, Минфин разъясняет, что единовременную выплату можно учесть в составе расходов, если эта выплата:
-
предусмотрена трудовым или коллективным договором;
-
не является материальной помощью;
-
не поименована в статье 270 Налогового кодекса.
Такой выплатой может быть, например, единовременная выплата работнику к отпуску.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/75969 от 14.08.2023
Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременной выплаты работникам
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом в статье 255 НК РФ установлен перечень расходов на оплату труда, который не является закрытым, и согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, выплаты работникам, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации и осуществленные на основании трудового договора и (или) коллективного договора, являющиеся системой оплаты труда, принятой на предприятии, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
При этом пунктом 23 статьи 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Таким образом, если единовременная выплата, предусмотренная трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, не является материальной помощью и не поименована в статье 270 НК РФ, то такая выплата может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
