Как меняется НДС с 2025 года

Все поправки в НДС связаны с тем, что, «благодаря» Федеральному закону от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, в 2025 году все упрощенцы переходят в статус плательщиков этого налога. Для них, при сохранении общих принципов исчисления НДС, в НК РФ установлены особые правила работы с этим налогом.

Все упрощенцы признаны плательщиками НДС

Плательщиками НДС являются:

• фирмы (российские и иностранные);

• индивидуальные предприниматели;

• лица, которые перемещают товары через таможенную границу.

Организации и предприниматели на УСН до окончания 2024 года не признаются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда они являются налоговыми агентами по налогу).

Но 2025 года они все становятся плательщиками НДС.

Как упрощенцы получат освобождение от НДС

Если доход упрощенца за предшествующий год не больше 60 млн. рублей, они автоматически освобождаются от налога. Для вновь созданных ООО (вновь зарегистрированных ИП), которые встали на учет в ИФНС и сразу перешли на УСН, освобождение от НДС предоставляется также автоматически и действует с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве.

Если предприниматель совмещал УСН и ПСН, в целях соблюдения лимита необходимо учитывать доходы от обоих режимов.
Если предприниматель, перешедший на УСН, совмещал разные налоговые режимы (ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН), он должен учитывать доходы от всех режимов. В этом случае применять с января статью 145 НК РФ можно, если доходы за предшествующий календарный год не превысили в совокупности те же 60 млн. рублей.

Получившие освобождение от НДС упрощенцы вправе в любой момент по собственной инициативе начать платить НДС.
Если же доход превысит с начала года 60 млн. рублей, то право на освобождение утрачивается. Платить НДС придется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

Как упрощенцы будут платить НДС

Упрощенцы, зарабатывающие больше 60 млн. рублей в год, обязаны платить НДС. При этом они вправе выбрать, как именно они будут исполнять обязанности плательщика НДС. Вариантов два:

• платить НДС по ставкам 0%, 10% или 20% и принимать входной налог к вычету;

• в течение не менее 12 кварталов применять особые ставки НДС 5% или 7%, но без права на вычет.

Особые ставки НДС для упрощенцев, которые обязаны платить налог

Для упрощенцев, которые обязаны платить НДС с 2025 года, вводятся две новые специальные ставки этого налога.

Условия для льготных ставок НДС установлены подпунктами «б», «в» пункта 5 статьи 2 Закона № 176-ФЗ.

Ставка НДС 5% применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 250 млн. рублей;

• если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 60 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС;

Ставка НДС 7% применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн. рублей;

• если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 250 млн. рублей (право на ставку НДС 5% он не имеет);

Максимальные суммы доходов (250 млн. рублей и 450 млн. рублей) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год. При этом в доход не включаются:

• положительная курсовая разница, указанная в пункте 11 статьи 250 НК РФ;

• субсидии, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность;

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн. рублей, то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Он должен будет платить НДС по ставке 20% или 10%.

Налогоплательщики, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, не вправе исчислять налог с межценовой разницы при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС:

• приобретенных для перепродажи у физических лиц (не являющихся ИП) отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством России, автомобилей и мотоциклов (п. 3 ст. 2 Закона № 176-ФЗ);

• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Как упрощенцы будут применять вычеты НДС

С 2025 года воспользоваться налоговыми вычетами по НДС вправе организации (ИП) на УСН, если они уплачивают НДС по общей ставке 20% или 10%.

Упрощенцы, которые освобождены от НДС, принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не вправе.

Упрощенцы, принявшие решение в 2025 году использовать ставки НДС 5% или 7%, предъявленные продавцом суммы НДС к вычету не принимают. Суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. «а» п. 6 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Авансовый НДС у упрощенца

При получении аванса продавец (налогоплательщик-упрощенец) со ставкой НДС 5% или 7% должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, применив одну из расчетных ставок: 5/105 или 7/107. Затем он выставляет покупателю счет-фактуру (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).

A упрощенец-продавец при отгрузке товаров, работ, услуг может принять к вычету уплаченный им с аванса НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Уплаченный с полученного аванса НДС также можно принять к вычету:

• в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса;

• при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Заметим также, что, как и все плательщики НДС, упрощенцы будут обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.

Все материалы, необходимые для работы с НДС, новые плательщики найдут в бераторе, например, можно ознакомиться:

• Общий порядок определения налоговой базы по НДС

• Ошибочно перечисленные средства

• Целевое финансирование

• Момент определения налоговой базы при реализации товаров

• Момент определения налоговой базы при выполнении работ

• Момент определения налоговой базы при оказании услуг аренды

• Момент определения налоговой базы при передаче имущества в лизинг

• Особые случаи определения налоговой базы