Как признавать доходы по разным договорам в 2025 году

Новая повышенная ставка налога на прибыль применяется к доходам, полученным с 1 января 2025 года, и не важно, когда был заключен договор, в рамках которого получен доход. Значение имеет вид договора, дата получения дохода и его отражение в налоговом учете.

Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ повысил с 2025 года общую ставку налога на прибыль с 20% до 25%.

При методе начисления доход учитывается в том периоде, к которому он относится. При реализации товаров (работ, услуг) датой получения дохода считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю.

Доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда у фирмы появилось право на их получение (например, организация передала покупателю товар, и он обязан с ней расплатиться). Когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты товара, значения не имеет.

При кассовом методе доход учитывается в периоде поступления денег от контрагента.

К какому периоду относить те или иные доходы при методе начисления, зависит от вида договора, в рамках которого они получены. Рассмотрим самые распространенные.

Читайте в бераторе

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Договор поставки

Моментом определения налоговой базы по договору поставки или другого имущества является дата перехода права собственности на товары (имущество) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Это, как правило, момент передачи ценностей, если в договоре не прописаны другие условия (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Договор аренды

Моментом определения налоговой базы по доходам от аренды является, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 271 НК РФ:

- момент расчетов в соответствии с договором

или

- момент предъявления документов, которые служат основанием для расчетов. Это, как правило, последний день месяца аренды.

Договор коммерческой концессии

По правилам НК РФ доходы от передачи исключительных прав признаются:

• если правообладатель получает платеж единовременно, - на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора (п. 1, 2 ст. 271 НК РФ);
• если платежи поступают равномерно (ежемесячно или ежеквартально равными платежами), то доход возникает в соответствующем периоде.

Это порядок действует и в 2025 году.

Абонентские договоры

Это, как вы знаете, договоры оказания услуг связи, электроснабжения и др. с определенным периодом действия. Так называемые длящиеся договоры.

По таким договорам доходы распределяются по отчетным (налоговым) периодам исходя из принципа равномерности признания доходов, согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ. Варианты такие.

1. При равномерном поступлении платежей (равными платежами ежемесячно или ежеквартально) доход возникает в соответствующем периоде.
2. Платеж может быть получен в начале действия договора. В этом случае можно выбрать один из вариантов для учета дохода:
   • единовременно на день расчетов (дату предъявления документов на оплату);
   • распределять равномерно в течение срока действия договора.
3. При оплате в конце срока действия договора доход необходимо распределять равномерно в течение срока его действия.

Договоры оказания услуг, выполнения работ, не относящиеся к длящимся

По договору об оказании услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик - произвести оплату (ст. 779 ГК РФ).

Срок не важен, хотя и может быть указан (и на практике чаще всего условие о нем включается в договор). Но по правилам НК РФ доходы по таким договорам включают в налоговую базу в момент подписания акта приемки работ, момент подписания акта оказанных услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Читайте в бераторе:

• Доходы, облагаемые налогом на прибыль
• Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
• Расходы, которые уменьшают прибыль
• Признание расходов при методе начисления