Когда продавец может принять к вычету НДС с аванса?

При отгрузке в счет сумм ранее полученной предоплаты, продавец уплачивает НДС и получает право на вычет, ранее внесенного в бюджет налога с полученного аванса.

Порядок расчета НДС установлен п. 1 ст. 167 НК РФ. Налог нужно начислить на наиболее раннюю из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Продавцу, который получил аванс, налоговую базу нужно определять несколько раз.

Сначала (в первый раз) - на момент получения предоплаты исходя из полученных сумм аванса с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае НДС исчисляется по расчетной ставке.

На сумму полученного аванса продавец в течение 5 дней со дня поступления предоплаты должен выставить счет-фактуру.

Затем (второй раз) налоговую базу нужно определить на момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В этом случае продавец выставляет отгрузочный счет-фактуру, а сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, может принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Заявить НДС к вычету с аванса нужно в течение квартала, в котором товары отгружены (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права. Перенести вычет на другие кварталы нельзя. Даже если документы по поставке не придут вовремя.

Разъяснения по этому вопросу выходили: в Определении КС РФ от 08.11.2018 № 2796-О; в Определениях ВС РФ от 12.07.2021 № 305-ЭС21-10992 по делу № А40-26043/2020, от 14.09.2021 № 305-ЭС21-15288 по делу № А40-104983/2020. В них сказано, что организационные дефекты не могут служить поводом для неисполнения налогоплательщиком налоговой обязанности.

Организации должны организовывать своевременный обмен документами по отгрузкам, включая счет-фактуру.

Итак, у продавца вычет производится в течение квартала с даты отгрузки в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, по которым была получена предоплата.

• Вычет НДС после возврата аванса
• Вычет НДС при зачете аванса
• Вычет НДС у покупателя после перечисления предоплаты продавцу