Декларация по НДС за 2 квартал 2025 при УСН: не повторяйте ошибок 1 квартала

Компании и ИП, работающие на УСН и обязанные платить НДС, должны сдать декларацию по налогу за 2 квартал 2025 года не позднее 25 июля. Разберем порядок заполнения пока еще не совсем привычного для новых плательщиков налога отчета.

Форма декларации по НДС, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@.

Если упрощенец не освобожден от НДС, он включает в состав декларации (пп. 3.1, 55 порядка заполнения декларации):

• титульный лист,
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК Российской Федерации»;
• раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
• Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налогоплательщик на УСН заполняет при принятии к вычету авансового НДС после реализации предоплаченного товара.

Читайте в бераторе:

• С каких доходов начислять НДС при УСН
• Ставки НДС на УСН
• Расчет суммы НДС к уплате в бюджет
• Когда можно заявить вычеты по НДС
• Какие коды операций указывать при заполнении налоговых регистров по НДС

Строки декларации по НДС для специальных ставок

При уплате НДС по пониженным ставкам (5% и 7%) в разделе 3 заполняются специально предусмотренные для упрощенцев:

• строки 021, 022 - чтобы отражать налоговую базу и сумму НДС по ставкам 7% и 5%;
• строки 033, 034 - для отражения налоговой базы и сумм НДС по расчетным ставкам 7/107, 5/105.

Аванс и НДС с него включают в показатели строк 070 и 170 раздела 3.

Специальные строки в раздел 9 предназначены для отражения стоимости продаж (без НДС) и НДС, исчисленного по специальным пониженным ставкам:

• строки 182, 212, 242, 272 для ставки 5%;
• строки 181, 211, 241, 271 для ставки 7%.

Практическая ситуация

Предположим, в 2025 году ООО «Актив», не являющееся налоговым агентом, платит НДС и применяет специальную пониженную ставку 5%.

В 2 квартале 2025 года совершены следующие операции.

20 апреля 2025 г.

Получен от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товара. Сумма аванса — 577 500 руб., в т. ч. НДС 27 500 руб. В связи с его получением выставлен и зарегистрирован в книге продаж авансовый счет-фактура от 20.04.2025 № 4 (код вида операции 02).

12 мая 2025 г.

Товар, под который был получен аванс 20 апреля, был отгружен. При отгрузке выставлен и зарегистрирован в книге продаж счет-фактура от 12.05.2025 № 6 (код вида операции 01). Также в книге покупок был зарегистрирован авансовый счет-фактура от 20.04.2025 № 4 (код вида операции 22).

10 июня 2025 г.

Получен аванс от покупателя в сумме 525 000 руб., в т. ч. НДС 25 000 руб. В книге продаж зарегистрирован авансовый счет-фактура от 10.06.2025 № 3 (код вида операции 02). Отгрузки в счет этого аванса в налоговом периоде не было.

25 июня 2025 г.

Отгружен товар на сумму 1 575 000 руб., в т. ч. НДС 75 000 руб. При отгрузке выставлен и зарегистрирован в книге продаж счет-фактура от 25.06.2025 № 8 (код вида операции 01). Аванса по этой поставке не было.

ООО «Актив» 25 июля 2025 г. представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за 2 квартал 2025 года.

В декларации заполнены:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» (заполняется в общем порядке);
• Как и кто будет заключать договор с санаторием.
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК Российской Федерации».

Эти разделы декларации заполнены так, как показано в бераторе.

Также был заполнен раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», а также раздел 9«Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» (по каждой из совершенных записей в книге продаж за квартал).

Так, в разделе 9 декларации по последней операции 2 квартала от 25 июня 2025 года заполнены:

• строка 182 Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках, по ставке 5% – 1 500 000,00;
• строка 212 Сумма налога по счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5% – 75 000,00.

Для отражения стоимости продаж по счету-фактуре (включая налог) в рублях и копейках – 1 575 000,00 задействована строка 160 раздела 9.

Читайте в бераторе:

Порядок заполнения раздела 9 декларации по НДС

В разделе 8 декларации специальных строк нет. Аванс отражен в строке 170, а принятый к вычету НДС с него (исчисленный по ставке 5/105) - в строке 180. Сумма принятого к вычету НДС с аванса включена в показатель строки 190.

Читайте в бераторе:

Порядок заполнения раздела 8 декларации по НДС

Сроки уплаты НДС за 2 квартал 2025

НДС платится на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом - кварталом (п.1 ст.174 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате за 2 квартал 2025 г., нужно будет перечислить в бюджет тремя равными платежами не позднее 28 июля, 28 августа и 29 сентября 2025 г.

Какие ошибки были допущены упрощенцами в декларациях за 1 квартал 2025?

ФНС по итогам отчетной кампании по НДС за 1 квартал 2025 года сообщила о наиболее распространенных ошибках, допущенных упрощенцами.

1. Непредставление налоговых деклараций по НДС. Если плательщик УСН не освобожден от НДС, но осуществляет только не облагаемые налогом операции, он не обязан выставлять счета-фактуры, исчислять и уплачивать налог, но декларацию представлять обязан (в составе титульного листа, раздела 1 с прочерками и раздела 7).
2. Представление нулевых деклараций по НДС, несмотря на наличие операций по расчетному счету и кассе. Они могут свидетельствовать о приобретении и реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, о возникновении НДС.
3. Одновременное применение налоговых ставок 20%, 5%, 7% и налоговых вычетов. Это не допускается, нужно работать либо по пониженным специальным ставкам, либо по общим. Причем получить к вычету «входной» НДС можно только при использовании общих ставок (20% или 10%).
4. Неверное применение специальной ставки 5% при превышении порогового дохода.
5. Неисчисление авансовых платежей. При получении аванса стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС. Поэтому для расчета НДС нужно применить к стоимости товара расчетную ставку (5/105, 7/107, 20/120).
6. Занижение выручки, отражаемой в декларации по НДС.
7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС (технические ошибки, фиктивные вычеты на основании счетов-фактур по несуществующим операциям). Такие схемы легко выявляются налоговыми органами, и по результатам проверки сумма необоснованного вычета доначисляется.