Как рассчитать вычет НДС по представительским расходам
Представительские расходы, пожалуй, являются одними из самых «замороченных» с точки зрения налогов. Это связано с нормированием: нужно правильно определить их величину для налога на прибыль, затем распространить расчеты на вычет НДС и к тому же учесть то, что по налогу на прибыль и НДС разные налоговые периоды.
Представительские расходы и налог на прибыль
Представительские расходы – это затраты фирмы, связанные с проведением (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- переговоров с представителями других компаний и клиентами - физическими лицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные;
- заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей компании.
Минфин в письме от 30 октября 2023 г. № 03-03-06/1/103183 акцентировал внимание именно на составе участников: расходы на официальный прием и обслуживание лиц, которые не могут быть отнесены к перечисленным выше лицам, не могут быть отнесены к представительским расходам для целей налогообложения прибыли.
Не являются представительскими затраты, связанные с обслуживанием работников контрагента, которые приехали с целью (см. постановлении АС Волго-Вятского округа от 22 декабря 2022 г. № Ф01-7557/2022 по делу № А11-14311/2020):
- инспекционного контроля сертифицированной продукции;
- отбора образцов;
- контроля проведения сертификационных испытаний;
- анализа состояния производства продукции, заявленной на сертификацию.
Полный (закрытый) перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса.
Согласно этой статье, к представительским расходам относят затраты:
- по проведению официального приема и обслуживанию «гостей»;
- по транспортному обеспечению, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
- по буфетному обслуживанию во время переговоров;
- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Конкретный состав расходов на проведение официального приема не регламентирован. Но есть разъяснения от чиновников.
Разрешено учитывать расходы на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (см. письмо Минфина России от 22 января 2019 г. № 03-03-06/1/3120).
Читайте в бераторе:
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Добавим, что в бухучете представительские расходы учитываются в составе коммерческих расходов. В отчете о финансовых результатах это строка 2210.
Вычет НДС по представительским расходам
Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Сумму НДС по представительским расходам организация может предъявить к налоговому вычету, если выполнены условия, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ:
- представительские расходы приняты к бухгалтерскому учету;
- на представительские расходы имеется счет-фактура, в котором указана сумма НДС;
- представительские расходы относятся к деятельности, которая облагается НДС.
Это общие условия для НДС-вычета. Для представительских расходов есть еще специфическое условие: они должны быть оплачены, а сумма НДС выделена в платежном документе отдельной строкой.
И еще: если представительские расходы были оплачены наличными или с помощью карты, то заявить НДС к вычету по одному только кассовому чеку, без счета-фактуры, не получится.
«Нормирование» НДС-вычета по представительским расходам
Например, в 3 квартале фирма потратила на представительские расходы 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.). Расходы на оплату труда за 9 месяцев составили 2 500 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев нужно отразить представительские расходы в сумме 100 000 руб. (2 500 000 х 4%), а в декларации по НДС - вычет по представительским расходам 20 000 руб. (100 000 х 20%).
Налоговая база по налогу на прибыль в течение года определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому может случиться так, что в одном отчетном периоде нельзя будет учесть всю сумму представительских расходов. Значит, не получится и заявить весь вычет НДС. Дозаявить его можно будет по итогам следующего отчетного периода или по итогам календарного года.
Продолжим пример. В 4 квартале на представительские расходы фирма потратила еще 96 000 руб. (в т. ч. НДС 16 000 руб.). Расходы на оплату труда по итогам года составили 5 500 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за год нужно указать сумму представительских расходов за 3 и 4 кварталы в размере 220 000 руб. (5 500 000 х 4%). Сумма НДС, которую можно заявить к вычету составит 44 000 руб. (220 000 руб. х 20%).
В декларации по НДС за 4 квартал по представительским расходам нужно:
- дозаявить вычет за 3 квартал в размере 20 000 руб. (40 000 - 20 000);
- заявить вычет за 4 квартал в сумме 4000 руб.
Если по итогам года на счете 19 останется «сверхнормативный» НДС, то его придется списать. В нашем примере это 12 000 руб. (16 000 – 4000). Его нужно списать проводкой Дебет 91-2 Кредит 19 и не учитывать при налогообложении прибыли.
Вот основополагающее правило:
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот период (нарастающим итогом). К вычету по представительским расходам за квартал принимается не вся сумма НДС, а та ее часть, которая приходится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Не принятая к вычету сумма входного НДС списывается, но в расходах не учитывается.
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
