Особенности НДС по операциям с основными средствами

При продаже основного средства в декларации по НДС отражают выручку и налог к уплате. При покупке - заявляют вычет. Чтобы правильно заполнить показатели отчета, нужно учитывать особенности обложения налогом операций с ОС.

Продажа ОС и налог к уплате

При продаже ОС НДС начисляют (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• на дату получения авансового платежа;
• на дату отгрузки покупателю.

При авансовых расчетах после получения предоплаты с полученной суммы исчисляется НДС, который отражается по строке 070 раздела 3 декларации.

После передачи ОС исчисляется «отгрузочный» НДС, который отражается по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.

При расчетах за ОС без авансов НДС исчисляется один раз по отгрузке и указывается по строке 010 раздела 3 декларации.

Также продавец ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 9, где приводятся данные из книги продаж.

Упрощенцы исчисляют НДС при продаже ОС в общем порядке, если они применяют общие ставки НДС.

У упрощенцев, выбравших специальные пониженные ставки НДС 5% и 7%, входной НДС учитывается в стоимости ОС.

Покупка ОС и вычеты НДС

Вычеты НДС при приобретении ОС отражаются по строке 120 и входят в итоговую сумму вычетов по строке 190 раздела 3.

Также покупатель ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 8, где приводятся данные из книги покупок.

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету в общем порядке.

Вычет не применяется и налог включается в стоимость ОС, если оно:

• куплено для производства товаров, которые не облагаются НДС;
• куплено для реализации или производства товаров за территорией РФ;
• приобретено организацией, которая освобождена от уплаты налога;
• приобретено для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Читайте в бераторе:

• Какие вычеты можно переносить

О правилах бухучета входного НДС читайте в бераторе:

• Как списать НДС со счета 19
• Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей
• Когда НДС списывают за счет целевых средств

Раздельный учет

Порядок принятия входного НДС при покупке ОС к вычету зависит от того, в каких видах деятельности применяется купленное оборудование:

• в случае использования оборудования в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету полностью;
• если деятельность не облагается НДС, налог полностью учитывается в стоимости основного средства;
• если имущество используется в обоих видах деятельности, то одна часть налога принимается к вычету, а другая - учитывается в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Чтобы узнать, какую сумму НДС можно принять к вычету, а какую включить в стоимость ОС, нужно посчитать пропорцию: суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС.

Например, во втором месяце квартала купили и поставили на учет ОС стоимостью 192 000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 32 000 руб. В этом месяце выручка от необлагаемой деятельности составила 25%, от облагаемой – 75%. НДС в сумме 8000 руб. (32 000 руб. х 25%) нужно включить в стоимость ОС, а оставшуюся сумму 24 000 руб. (32 000 – 84000) можно заявить к вычету в декларации за квартал.