Как изменились ставки НДС в 2026 году

С 2026 года изменилась не только базовая ставка НДС. К этому основному изменению «привязаны» и другие, касающиеся исчисления НДС с полученных авансов или НДС, удерживаемого налоговым агентом из дохода налогоплательщика, так называемые расчетные ставки. Налоговая реформа не обошла и льготные ставки, а также специальные пониженные ставки для упрощенцев – с точки зрения их применения.

Все ставки НДС

Существуют три стандартные ставки НДС – 0%, 10%, 22%.

Основную (базовую) ставку по НДС повысили с 1 января 2026 года с 20% до 22%. Соответственно, изменилась и расчетная ставка, привязанная к базовой.

Это расчетная ставка НДС, которая применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ) и при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). В этих случаях НДС с 1 января 2026 года исчисляется по ставке 18,03% (до повышения базовой ставки НДС эта ставка составляла 16,67%).

В остальных случаях применяются расчетные ставки – 10%/110% и 22%/122%.

Для тех, кто работает на УСН, согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, может применяться расчетная ставка НДС, исчисляемая как 5/105 и 7/107 при:

• получении авансов;
• исчислении НДС налоговым агентом, указанным в п. 1 и 3 ст. 161 НК РФ.

Общая (базовая) ставка НДС

Продажу товаров (работ, услуг), которую не облагают НДС по ставкам 0% и 10%, облагают НДС по общей ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Основная ставка по НДС до 1 января 2026 года составляла 20%. На основании Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ она повышена с 1 января 2026 года до 22%.

Особенности переходного периода при повышении общей ставки НДС с 20% до 22% Закон № 425-ФЗ не описывает. Поэтому налогоплательщикам при применении общей ставки НДС с учетом ее повышения следует придерживаться основного правила.

При исчислении НДС применяется ставка, действующая на момент определения налоговой базы. Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты, в т. ч. частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Новая повышенная ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2026 года, независимо от даты и условий заключения договоров.

Повышение ставки НДС с января 2026 года не влечет для сторон сделки изменения налоговых обязательств, если реализация произошла в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году.

Но если предоплата была получена в 2025 году, и авансовый НДС был исчислен по ставке 20/120, то при отгрузке в 2026 году должна быть применена ставка 22%. К вычету налог с полученной предоплаты принимается по ставке 20/120.

Расчетные ставки НДС

В некоторых случаях НДС, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем.

Расчетные ставки НДС применяются, когда сумма НДС включена в налоговую базу и ее нужно выделить оттуда (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Расчетная ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Некоторые расчетные ставки НДС:

• 10/110 - для ситуаций, если сам товар (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%;
• 22/122 - применяется, если основная операция облагается по ставке 22% (применяется с 2026 года взамен прежней расчетной ставки 20/120);
• 5/105 и 7/107 - для налогоплательщиков на УСН, которые платят НДС по специальным ставкам;
• 18,03% - применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, а также при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (применяется с 2026 года взамен прежней расчетной ставки 16,67%).

Читайте в бераторе:

• В каких случаях НДС определяют расчетным путем
• Перепродажа автомобилей и мотоциклов, приобретенных у граждан
• Применение расчетных ставок на УСН
• Когда расчетный метод не применяется

Ставка НДС 10%

По ставке 10% облагают реализацию и ввоз в РФ:

• продовольственных товаров (по специальному перечню);
• товаров для детей (по специальному перечню);
• периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
• медицинских товаров (по специальному перечню).

В пункте 2 статьи 164 НК РФ дан (укрупненными группами) перечень товаров, которые облагаются НДС по пониженной ставке в 10%. Кроме этого нужно, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ, в котором для указанных видов продукции определены коды по ОКПД и ТН ВЭД.

Коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ.

Читайте в бераторе:

• По каким основаниям устанавливать пониженную ставку НДС
• НДС при реализации продовольственных товаров

Читайте в бераторе:

• Реализация овощей
• Реализация фруктов и ягод
• Реализация «детских подарков»
• Реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов
• Хлебобулочные изделия длительного хранения
• НДС при реализации товаров для детей
• Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции
• Реализация медицинских изделий
• Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа

Ставка НДС 0%

Перечень операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Ставку 0%, в частности, применяют при экспорте товаров, к работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом товаров, а также при международных перевозках.

До конца 2025 года действовали нормы статьи 149 НК РФ, которые освобождали от НДС реализацию руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

С 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в статьи 149 и 164 НК РФ внесены поправки.

Читайте в бераторе:

• По каким операциям применяют нулевую ставку НДС
• Транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке
• Какие услуги относятся к транспортно-экспедиционные услугам по договору транспортной экспедиции
• Перевозка от станции отправления в другом государстве до станции назначения в РФ
• Нулевая ставка НДС для беспилотников
• Нулевой НДС в туристической сфере
• Гостиница и иные места размещения - что понимать
• К каким услугам гостиниц применяется нулевая ставка

Отказ от ставки НДС 0%

Экспортеры товаров и исполнители услуг, связанных с экспортом, могут отказаться от ставки НДС 0% (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ).

Это услуги:

• по международной перевозке;
• транспортно-экспедиционные;
• по предоставлению вагонов и контейнеров;
• по перевалке и хранению в портах.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма планирует платить НДС по общей ставке. Причем меньше чем на год отказаться нельзя.

До 1 января 2026 года право отказаться от нулевой ставки НДС имели налогоплательщики, в т. ч. работающие на УСН, которые применяют общие ставки НДС 20% или 10%.

Нужно помнить, что такой отказ распространяется сразу на все экспортные операции налогоплательщика, а не на какие-то отдельные. Кроме того, нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.

Читайте в бераторе:

• Особенности применения нулевой ставки при УСН

Ставки 5% и 7% для УСН

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ уточнены условия для применения пониженных ставок НДС для УСН в 2026 году.

Ставка НДС 5% теперь применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 272,5 млн. рублей;
• если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 20 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС.

Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 272,5 млн. рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

Ставка НДС 7% применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 490,5 млн. рублей;
• если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 272,5 млн. рублей (прекращается его право на ставку НДС 5%).

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 490,5 млн. рублей, то налогоплательщик теряет право на применение обеих льготных ставок с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Он должен будет платить НДС по ставке 22% или 10%.

Переход со специальной ставки на общую

Платить НДС по ставкам 5% и 7% при УСН нужно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев, или 3 года). До окончания этого срока добровольно перейти на общую ставку НДС нельзя.