Кто платит налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

1) российские организации (в том числе и некоммерческие). К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ). Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, в духовной, политической сфере и т. д.;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

• российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;
• иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

Филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ).

Если фирма работает на специальном режиме налогообложения (УСН, единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном  - кроме УСН - и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

Предприниматели также этот налог не платят. С полученных доходов они платят НДФЛ.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании, которые выплачивают соответствующие доходы (по особым ставкам). В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

с 1 января 2020 года индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход от источников в РФ иностранным организациям, тоже признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль.

Становятся плательщиками налога на прибыль компании и ИП, которые переходят с УСН на общую систему. Это бывает в двух случаях.

1.Добровольный переход. Это можно сделать только с 1 января следующего года.

2.Вынужденный переход, когда фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН (оборот превысил предельное значение, в штате стало больше 130 сотрудников и т.д.). Учет по новым правилам придется вести с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН, а именно с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября.

Вы­руч­ку от ре­а­ли­за­ции, ко­то­рая не была опла­че­на по­ку­па­те­ля­ми (за­каз­чи­ка­ми) до даты пе­ре­хо­да на общую систему, нужно отнести в доходы в пер­вом ме­ся­це ее при­ме­не­ния и включить в на­ло­го­об­ла­га­е­мую базу по на­ло­гу на при­быль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В на­ло­го­об­ла­га­е­мую базу по на­ло­гу на при­быль, ис­чис­лен­ную ме­то­дом на­чис­ле­ния, не нужно вклю­чать вы­руч­ку от ре­а­ли­за­ции то­ва­ров (услуг), за которые до перехода на ОСН была получена пред­опла­та. Эти авансы были учтены в базе единого на­ло­га при УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Также в пер­вом ме­ся­це при­ме­не­ния ОСН в со­став рас­хо­дов при ис­чис­ле­нии на­ло­га на при­быль нужно вклю­чить за­тра­ты на при­об­ре­те­ние то­ва­ров (услуг) в пе­ри­од приме­не­ния УСН, которые не были опла­че­ны до пе­ре­хо­да на ОСН.

Если у ком­па­нии, которая переходит на общий режим с доходно-расходной УСН, чис­лят­ся ОС и НМА, сто­и­мость ко­то­рых была неполностью учте­на при рас­че­те УСН-на­ло­га, то у нее остался несписанный в рас­хо­ды оста­ток их сто­и­мо­сти. Его нужно пе­ре­нести в на­ло­го­вый учет на основной системе. Этот остаток составит оста­точ­ную сто­и­мо­сть ОС или НМА (см. пись­мо Мин­фи­на от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34).

При пе­ре­хо­де на ОСН с доходной УСН опре­де­лять оста­точ­ную сто­и­мость иму­ще­ства для налогового учета не нужно (см. пись­мо Мин­фи­на от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/14180).

То, что расходы на приобретение доли организация понесла при применении УСН, не препятствует ей учесть их при налогообложении прибыли после перехода на общую систему (Определение ВС РФ от 31 января 2023 г. № 308-ЭС22-21205).

Организация на доходной УСН учредила дочернюю компанию. В оплату уставного капитала она внесла деньги и недвижимость, которую купила у другой компании.

В конце года организация продала свою долю третьему лицу, а со следующего года она перешла на общий режим налогообложения. Тогда же она получила оплату за долю, а доходы от ее продажи и расходы на приобретение заявила в декларации по налогу на прибыль.

Налоговики нашли «нарушение»: компания не имела права заявлять расходы, так как объектом по УСН были «доходы». Ей доначислили налог на прибыль.

Первая инстанция не поддержала налоговиков, а апелляция и кассация поддержали.

Точку поставил ВС РФ, он оставил в силе выводы первой инстанции. ВС указал:

• налогом на прибыль облагают положительный финансовый результат;
• НК РФ предусматривает право учесть расходы при реализации имущественных прав;
• право на учет расходов в налоговой базе налогоплательщик получает в том периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включены доходы от отчуждения акций и долей;
• то, что расходы организация понесла при применении УСН, не препятствует ей учесть их при налогообложении прибыли.

ВС указал: право признавать в доходах по прибыли не оплаченную в период применения УСН выручку предусмотрено НК РФ. Компанию после перехода на общую систему нельзя лишать права учесть расходы, связанные с получением дохода.

В отношении организаций ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей российское законодательство о налогах и сборах применяется с 1 января 2023 года. Это установлено Федеральными конституционными законами от 4 октября 2022 г. № 5-ФКЗ, № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ и № 8-ФКЗ. Особенности налогового учета имущества у этих организаций прописаны в пунктах 12, 13, 17, 22 статьи 2 Федерального закона от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ.

Самое главное, что нужно сделать организациям ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей – это до 31 марта 2023 года провести инвентаризацию имеющегося имущества, имущественных прав, требований и обязательств по состоянию на 31декабря 2022 года.

Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств, их стоимость в рублях записываются в инвентаризационные описи.

В инвентаризационной описи указывается первоначальная стоимость ОС и сумма амортизации, начисленная по правилам главы 25 НК РФ - линейным методом до 1 января 2023 года.

Результаты инвентаризации оформляются актом об итогах и подписываются руководителем организации.

Акт с приложенными к нему инвентаризационными описями представляется в ИФНС до 31 марта 2023 года.

Инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов: договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств, а также иных документов, предусмотренных законодательством.

Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря 2022 года.

Обратите внимание, сведения инвентаризационных описей не подлежат последующему уточнению. Они являются начальными сведениями налогоплательщика об объектах налогового учета с 1 января 2023 года.

Первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2023 года, в общем случае определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, подтвержденных первичными учетными документами.

В настоящее время российское законодательство не предусматривает возможности подтверждения расходов в ином порядке.

Согласно положениям закона № 443-ФЗ, подтверждение сумм указанных расходов в организациях новых территорий при отсутствии первичных учетных документов может осуществляться в ином порядке, если это предусмотрено законодательством.

Это означает, что пока это могут быть данные из инвентаризационных описей.

Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2023 года, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной линейным методом по правилам главы 25 НК РФ. При этом сумма амортизации складывается из двух частей:

• за период, равный количеству месяцев эксплуатации такого объекта до 1 января 2023 года;
• амортизации, начисленной после 1 января 2023 года.

По объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию до 1 января 2023 года, срок полезного использования определяется по правилам статьи 258 НК РФ, то есть исходя из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию.

При реализации имущества (кроме амортизируемого) и (или) имущественных прав, приобретенных до 1 января 2023 года, налогоплательщик вправе уменьшить полученные от такой реализации доходы на стоимость этого имущества и (или) имущественных прав, указанную в инвентаризационной описи.