Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Амортизация в строительстве: особенности налогового учета
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/11767 от 26.02.2018
В налоговом учете под основным средством понимается часть имущества, которое используется в качестве средства труда для производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления компанией. При этом первоначальная стоимость объекта основного средства должна превышать 100 тыс. рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства включает в себя расходы на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния пригодного для эксплуатации. НДС и акцизы не включаются в первоначальную стоимость основного средства.
В комментируемом письме Минфин России еще раз напомнил налогоплательщикам, как учитывать амортизацию и амортизационную премию по основным средствам, используемым в капстроительстве, в налоговом учете.
По мнению Минфина России, начисленная за период строительства амортизация основных средств, непосредственно участвующих в создании объекта, формирует его первоначальную стоимость.
Если налогоплательщик воспользовался правом применять амортизационную премию к объектам основных средств, которое установлено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, то в таком случае необходимо учитывать сумму амортизационной премии в составе косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который приходится дата начала амортизации/дата изменения первоначальной стоимости объекта капстроительства. Основание – пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Что касается даты начала амортизации или даты изменения первоначальной стоимости объекта капстроительства, то она определяется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.
Напоминаем, что подобное мнение Минфин России высказывал совсем недавно в письме от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/11767 от 26.02.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 25.12.2017 по вопросу налогового учета амортизационной премии и начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль организаций право, установленное в пункте 9 статьи 258 Кодекса, то расходы в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (пункт 3 статьи 272 Кодекса).
Учитывая преференциальный характер положения пункта 9 статьи 258 Кодекса, расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
