Какие есть ограничения при учете расходов на страхование по новым видам договоров

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/16790 от 27.02.2024

После того, как приняли Закон № 389-ФЗ, заговорили о том, что прибавилось видов добровольного страхования имущества, расходы по которым можно принять к учету в размере фактических затрат. Тем, кто начал заключать новые разрешенные договоры, нужно учитывать ограничения. О них сообщил Минфин в письме от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790.

Расходы на страхование имущества: общий порядок

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов. В размере фактических затрат включают в расходы также и страховые тарифы по обязательным видам страхования, если они не утверждены.

Расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты.

При оплате договора страхования разовым платежом, расходы должны быть отнесены к нескольким отчетным периодам.

Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. Расходы нужно равномерно распределить между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор. Если этого не сделать, доначисление налога на прибыль гарантировано (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

Пример. Как распределять страховую премию

В январе отчетного года общество заключило договор добровольного страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора – 2 года (720 календарных дней). По договору общество перечислило страховую премию в сумме 80 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит:

80 000 руб. : 720 дн. × 30 дн. = 3333 руб.

Если же по условиям договора со сроком действия более 1 года страховая премия платится в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются:

• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),

• и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Последний взнос по договору страхования с уплатой в рассрочку учитывается в налоговой базе по прибыли единовременно на дату окончания договора (п.6 ст. 272 НК РФ). На этот нюанс обратил внимание Минфин в письме от 14 января 2024 г. № 03-03-06/1/1801.

Добровольное страхование, расходы на которое можно учесть в размере фактических затрат

Полный перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Среди них страхование:

• средств транспорта;

• грузов;

• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

• товарно-материальных запасов;

• урожая сельскохозяйственных культур и животных;

• иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;

• ответственности за причинение вреда третьим лицам;

• ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте и др.

В подпункте 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ сказано, что расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

С 31 августа 2023 года перечень расходов на имущественное страхование пополнен. В него включили расходы по иным договорам добровольного страхования имущества, направленным на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых в налоговом учете, которые могут возникнуть в результате страхового случая (п. 52 ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).

Минфин в письме от 11 января 2024 г. № 03-03-06/1/923 уточнил, что расходы на такое добровольное страхование можно учесть для целей налога на прибыль при условии, что страховые расходы в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ, признаны после 31 августа 2023 года.

Ограничения для признания расходов по новым видам страхования имущества

В письме от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790 Минфин обобщил (с учетом новой нормы) условия, при которых статья 263 НК РФ разрешает учитывать в базе по налогу на прибыль расходы на добровольное страхование имущества в размере фактических затрат:

• добровольное имущественное страхование является условием осуществления организацией своей деятельности;

• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию расходов, учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

При этом в отношении добровольного имущественного страхования, направленного на компенсацию расходов, уточняется, что оно должно быть направлено:

• на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов или убытков, которые не упомянуты в статье 270 НК РФ;

• на компенсацию возникших в результате страхового случая недополученных доходов, которые не поименованы в статье 251 НК РФ.

Отголоски такого подхода найдем еще в письме Минфина от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43497.

Минфин тогда предупреждал, что при определении базы по налогу на прибыль компания может учитывать расходы на добровольное страхование арендованных основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, на общих основаниях.

Так вот, общие основания - это значит, что понесенные затраты обоснованы, документально подтверждены и не поименованы в статье 270 НК РФ.

Могут быть и доходы

Напомним также, что в рамках договора страхования имущества у налогоплательщика могут возникать не только расходы, связанные с оплатой полиса. При наступлении страхового случая появляется необходимость учета еще и сумм возмещения, полученных от страховой компании, а также соответствующего ущерба. Порядок отражения этих операций в налоговом учете напомнили арбитражные судьи (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. № Ф02-6862/2023, Ф02-6866/2023 по делу № А19-5737/2021).

Отмечено: из положений статей 247, 250 и 251 НК РФ следует, что сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационных доходов и учитывается при налогообложении прибыли в полном размере.

Например, если получение страхового возмещения связано с пожаром, то стоимость сгоревшего имущества и расходы на его восстановление учитываются в расходах на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.