.

О блокировке счета за непредставление нулевого РСВ на директора-учредителя

Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-5374/20 от 28.09.2020

Арбитры поддержали налоговиков, которые «заморозили» счета организации, не подавшей расчет по страховым взносам. Статус страхователя обязывал компанию это сделать, – посчитал суд. Отсутствие же выплат физлицам, а именно, директору-учредителю, от подобного «бремени» фирму не избавляло. В такой ситуации необходимо сдать РСВ с нулевыми показателями (Постановление АС Уральского округа от 28.09.2020 № Ф09-5374/20).

Суд: без РСВ никак

Организация не представила расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года. В этой связи инспекторы на основании статьи 76 НК РФ вынесли решение о приостановлении операций по ее банковским счетам. Предприятие обратилось с апелляционной жалобой в УФНС, но безрезультатно. РСВ за указанный период пришлось сдать, и на следующий день счета были «разморожены».

Но компания не посчитала инцидент исчерпанным и обратилась в суд. По ее убеждению, решение о блокировке счетов вынесено необоснованно. Оно нарушает права и законные интересы фирмы. Дело в том, что при отсутствии застрахованных лиц и выплат в пользу «физиков» сдавать РСВ не нужно. Умозаключение вытекает, в том числе, из положений ст. 420 главного налогового документа и ст. 273 Трудового кодекса.

Однако фирму ждало разочарование – судьи всех трех инстанций поддержали фискалов. И вот почему.

Арбитры установили, что общество зарегистрировано в качестве страхователя в региональном отделении ФСС и в УПФР. Оно может производить выплаты физическим лицам. У фирмы есть единственный учредитель (участник), он же директор, наделенный правом без доверенности действовать от ее имени.

При наличии статуса страхователя фирма обязана представлять расчеты по страховым взносам, – подчеркнули судьи. А то, что выплаты людям в отчетном периоде отсутствовали, роли не играет. В такой ситуации необходимо своевременно представить в свою инспекцию РСВ с нулевыми показателями. Тем самым организация заявляет об отсутствии выплат в конкретном периоде, а это говорит чиновникам о том, что у компании нет страховых взносов к уплате. Данный факт позволяет, в числе прочего, не наказывать такие организации, отделив их от плательщиков-нарушителей. Неподача же «нулевок» грозит, в частности, штрафом по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 000 руб.

В данном вопросе служители Фемиды руководствовались позицией из письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-15-07/17273, направленного для сведения и использования в работе письмом Федеральной налоговой службы от 03.04.2017 № БС-4-11/6174.

Арбитры заключили, что отношения между директором и организацией регулируются нормами трудового права. При этом содержащееся в статье 273 ТК РФ исключение не запрещает применять общие положения данного НПА к ситуации, когда «физик» одновременно обладает статусом и работника, и работодателя. Следовательно, довод об отсутствии лиц, занятых по трудовому договору, что исключает отнесение организации к плательщикам взносов, не может быть принят, – посчитали арбитры. Упомянутый гражданин признается застрахованным лицом, а общество – страхователем в силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. И это главное.

Итак, доводы компании не сработали. Окружные судьи согласились с коллегами и кассационную жалобу фирмы не удовлетворили.

Арбитры «заморозке» благоволят

Если компания не выплачивает никаких сумм физлицам, в том числе и единственному участнику, являющемуся генеральным директором, от РСВ все равно не уйти. Ведь гражданин признается застрахованным лицом в системе ОСС, и сведения о нем необходимо представить инспекторам в составе расчета по страховым взносам (с нулевыми показателями). Не сдаешь «нулевки» – жди приостановления операций по счетам согласно ст. 76 НК РФ и штрафа в 1 000 руб. по ст. 119 основного налогового документа (подробности – в письмах главного финансового ведомства от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, от 05.03.2019 № 03-15-05/14369 и от 05.07.2019 № 03-15-05/49834).

Судьи также неоднократно указывали, что руководители компаний, являющиеся их единственными участниками (учредителями), считаются лицами, застрахованными в рамках ОСС (постановления Восьмого ААС от 31.01.2019 № 08АП-15812/2018, ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2009 № А11-6094/2008-К2-21/426 и Поволжского округа от 02.09.2008 № А65-266/08). Здесь же можно найти и постулат, продублированный в нашем деле: ТК РФ не содержит норм, запрещающих применять общие положения этого Кодекса к трудовым отношениям, когда статусом работника и работодателя обладает одно лицо.

Итак, непредставление расчета в подобной ситуации наверняка приведет к блокировке счетов, и суд такую меру, скорее всего, поддержит. Свидетельство тому – не только комментируемый вердикт, но и недавнее Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.03.2020 № Ф01-9412/2020, оставленное в силе Определением ВС РФ от 27.07.2020 № 301-ЭС20-9215. В нем компания также не согласилась с «заморозкой» счетов из-за непредставления РСВ, ведь она не выплачивала физлицам не копейки. Однако суд встал на сторону ревизоров, подчеркнув – отсутствие таких выплат не освобождает предприятие от расчетов по взносам. Определяющее значение имеет статус страхователя по обязательному пенсионному и социальному страхованию, а он у компании был.

Об РСВ-послаблениях

И в конце – о «ложке меда»: с недавних пор нулевой расчет по страховым взносам слегка похудел. Начиная с отчетности за I квартал 2020 года его сдают по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Так вот, финансисты проинформировали, что тем, кто не ведет деятельность или не производит выплат работникам, жить стало легче. Теперь им надо заполнить только титульный лист и раздел 1 с указанием в строке 001 «Тип плательщика» кода 2 (в строках же с суммовыми показателями проставляют нули). Приложения к первому разделу при сдаче «нулевки» больше не требуются. Правда, по-прежнему не обойтись без раздела 3 с данными о каждом сотруднике, числившемся в отчетном периоде. Не забудьте в некоторых его строках проставить прочерки (письма Минфина от 02.09.2020 № 03-15-06/76812 и от 09.10.2019 № 03-15-05/77364).

 

А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-5374/20 от 28.09.2020текст документа

Постановление Арбитражного суда Уральского округа
№Ф09-5374/20 от 28.09.2020

О блокировке счета за непредставление нулевого РСВ на директора-учредителя

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Кравцовой Е. А., Токмаковой А. Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Единая сервисная служба» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2020 по делу № А60-68614/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) - Богомолова М.А. (доверенность от 14.07.2020).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 15.11.2019 № 18971.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2020 (судья Калашник С.Е.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 (судьи Гулякова Г.Н., Голубцов В.Г., Риб Л.Х.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Указывает на искажение судами смысла положений статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), неприменение статьи 273 Трудового кодекса российской Федерации (далее - ТК РФ). Полагает, что при отсутствии выплат в пользу физических лиц и отсутствии застрахованных лиц, обязанности сдавать расчет по страховым взносам не возникает.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Как следует из материалов дела, в связи с непредставлением обществом расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года инспекция на основании статьи 76 НК РФ вынесла решение от 15.11.2019 № 18971 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.12.2019 №13-06/45671, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

В связи с представлением обществом в инспекцию 03.12.2019 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года налоговым органом принято решение от 04.12.2019 № 18294 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Полагая, что решение инспекции от 15.11.2019 № 18971 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды оснований для отмены оспариваемого решения не установили.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ) для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пункта 3.2 статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам), в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 Кодекса (пункт 1 статьи 80 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в главе 34 Кодекса - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 2 статьи 423 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7 статьи 431 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

В пункте 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ установлено, что страхователи обязаны встать на учет и сняться с учета у страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (подпункт 1); вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику и (или) налоговому органу в установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме (подпункт 4).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица.

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика:работодателей -организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (подпункт 1 пункта 1 статьи 11 Закона № 167-ФЗ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе: организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Регистрация страхователей осуществляется в территориальных органах страховщика страхователей - юридических лиц в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальный орган страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (подпункт 1 пункта 1 статьи 2.3 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии частью 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 326-ФЗ) страхователями для работающих граждан, указанных в пунктах 1 - 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, являются: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

На основании пункта 1 части 2 статьи 17 Закон № 326-ФЗ страхователь обязан регистрироваться и сниматься с регистрационного учета в целях обязательного медицинского страхования.

Лица, указанные в части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона, признаются страхователями с момента их постановки на учет в налоговых органах в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Информация о постановке таких лиц на учет в налоговых органах передается в территориальные фонды в порядке, установленном соглашением об информационном обмене между органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и Федеральным фондом (часть 4 статьи 17 Закона № 326-ФЗ).

Суды установили и материалам дела не противоречит, что 23.01.2017 общество зарегистрировано в качестве страхователя в Филиале № 4 ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации и в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ревда и г. Дегтярску Свердловской области. Основным видом экономической деятельности является деятельность по комплексному обслуживанию помещений. При осуществлении своей деятельности налогоплательщик имеет право производить выплаты вознаграждений физическим лицам. Согласно выписке из ЕГРЮЛ единственным учредителем (участником) общества и лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, является Волынкин Василий Анатольевич.

С учетом изложенного, при наличии статуса страхователя по обязательному пенсионному страхованию и социальному страхованию общество обязано представлять расчеты по страховым взносам.

Правовые основания для освобождения страхователей от представления отчетности (расчетов по страховым взносам) в связи с неосуществлением в отчетный период каких-либо выплат в пользу физических лиц отсутствуют.

Общество не представило расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года в срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 431 Кодекса, следовательно, суды пришли к верному заключению и отказали заявителю в удовлетворении его требований.

Как верно отметил суд апелляционной инстанции, в случае отсутствия у налогоплательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, такой плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями.

Представляя расчеты с нулевыми показателями, налогоплательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Кроме того, представляемые расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный Кодексом срок для представления расчетов, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

В противном случае непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок расчетов, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, минимальный размер которого составляет 1000 рублей.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-15-07/17273).

Указанные разъяснения содержатся также в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 04.03.2019 № 03-15-06/13870, Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.2018 № 03-15-05/41578, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@, от 16.04.2020 № БС-3-11/3048@, Министерства финансов Российской Федерации от 05.03.2019 №03-15-05/14369.

Учитывая положения статей 16, 17 ТК РФ и то обстоятельство, что Волынкин В.А. является единоличным исполнительным органом общества, суды обоснованно заключили, что отношения между директором общества и обществом регулируются нормами трудового права. При этом содержащееся в статье 273 ТК РФ исключение не содержит норм, запрещающих применение общих положений ТК РФ к трудовым отношениям, когда происходит совпадение статуса работника и работодателя в одном лице.

Таким образом, довод общества об отсутствии работников, осуществляющих деятельность на основании трудового договора, что исключает отнесение общества к плательщикам страховых взносов, не нашел своего подтверждения и отклонен судами обоснованно.

В силу вышеизложенного, с учетом положений статьи 40 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указанное лицо признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, а общество - страхователем в силу прямого указания пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, основаны на ошибочном толковании заявителем норм материального права и, по сути, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих в соответствии со статьей 288 АПК РФ изменение или отмену судебного акта, не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2020 по делу №А60-68614/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Единая сервисная служба» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий О.Л. Гавриленко

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор