Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
После регистрации ИП все вырученные деньги – в доход
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/14469 от 06.03.2019
Если имущество до продажи ИП использовал в предпринимательской деятельности, полученный после продажи доход он должен включить в налоговую базу при УСН. Вне зависимости от того, какой объект налогообложения ИП применяет и какие виды деятельности он заявил при госрегистрации.
При определении объекта налогообложения ИП на УСН учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Вид деятельности значения не имеет
Если ИП использовал недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Важно помнить, что налоговое законодательство не связывает понятие «индивидуальный предприниматель» с осуществлением определенного вида деятельности. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП и ведущее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, в какой деятельности оно занято.
Поэтому все виды деятельности, которые ведет ИП после госрегистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской.
В связи с таким подходом в ситуациях, когда продавец на момент продажи или незадолго до этого использовал недвижимость в своей предпринимательской деятельности, суды относят стоимость продажи к доходам от деятельности, переведенной на УСН, и поддерживают налоговые органы в спорах. Такое мнение отражено в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12, постановлении АС Уральского округа от 01.09.2015 № Ф09-6258/15 по делу № А76-31620/2014 и др.
А в Постановлении АС Центрального округа от 13.04.2017 № Ф10-814/2017 по делу № А68-3092/2016 судьи прямо заявили, что при продаже коммерческой недвижимости заявлять виды экономической деятельности «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества» и «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» необходимости нет. С дохода от продажи этой недвижимости ИП должен заплатить налог в рамках УСН.
Как считать налоговую базу
Доход от реализации объекта недвижимости признается на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
ИП на УСН платит налог со всего полученного дохода (валовой выручки) по ставке единого налога 6%. Если ИП применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то он платит налог с разницы между доходами и расходами (чистого дохода) - по ставке 15% (ст. 346.20 НК РФ).
ИП с объектом «доходы минус расходы» при реализации коммерческой недвижимости учитывает в налоговой базе следующие расходы:
- покупную стоимость объекта недвижимости и входной НДС по нему – после передачи права собственности на объект покупателю, независимо от того, получена или нет от покупателя оплата (письмо Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275);
- госпошлину, уплаченную за регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы, непосредственно связанные с реализацией объекта недвижимости, и входной НДС по этим расходам – после их фактической оплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А вот расходы, понесенные ИП при доведении объекта недвижимости до состояния, в котором он пригоден для реализации (достройка, дооборудование и т.п.), при определении налоговой базы учесть нельзя (см. письма Минфина РФ от 11.08.2014 № 03-11-11/39768, от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91).
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/14469 от 06.03.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 31.01.2019 по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
