Условия для учета расходов на добровольное страхование работников

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/1190 от 15.01.2020

Минфин России в письме от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1190 разъяснил, при каких условиях работодатель может учесть расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников.

Расходы на оплату труда по страхованию сотрудников

В составе налоговой базы по прибыли учитывают самые разнообразные затраты при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. Не исключение расходы, связанные с оплатой труда.

В расходах на оплату труда можно учесть, в частности, взносы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) сотрудников, уплачиваемые по следующим договорам:

• добровольного (долгосрочного) страхования жизни;

• негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования;

• добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских услуг (добровольного медицинского страхования);

• добровольного личного страхования на случай смерти или несчастного случая.

Рассмотрим некоторые из них.

Страхование жизни и страхование на случай смерти

В случаях личного добровольного страхования работника работодатель может отнести к расходам на оплату труда страховые взносы по следующим видам договоров.

Долгосрочное страхование жизни работника. Расходы в виде взносов по данному договору признаются при соблюдении одновременно нескольких условий:

• договор заключен не менее чем на пять лет;

• страхователем является российская организация, получившая соответствующую лицензию;

• договор не предусматривает в течение срока действия никаких выплат в пользу работника, кроме страхового возмещения в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью.

При несоответствии этим условиям взносы по договорам долгосрочного страхования жизни в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя.

Добровольное личное страхование работника на случай смерти и (или) несчастного случая. Для учета таких взносов в расходы страховая выплата работнику должна производиться исключительно при причинении вреда жизни и (или) здоровью.

Документами, подтверждающими расходы по данным договорам, могут быть:

• коллективный и (или) трудовые договоры, в которых установлена обязанность работодателя заключить со страховой компанией соответствующие договоры;

• договор долгосрочного страхования жизни работника, заключенный сроком на пять лет с российской организацией-страховщиком;

• договор личного страхования жизни и здоровья работника;

• копии платежных поручений на перечисление страховых взносов.

Добровольное медицинское страхование

Пункт 16 ст. 255 НК РФ разрешает учесть страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников.

Гражданский кодекс предписывает указывать в договоре ДМС лиц, в пользу которых этот договор заключен. Поэтому в случае оформления работодателем единого договора на весь коллектив всех застрахованных работников нужно обязательно поименно перечислить в договоре страхования.

А условие о добровольном медицинском страховании сотрудника за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре - или при приеме на работу, или путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору (ч. 4 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).

Напомним, что расходы на страхование работников в целях налогообложения прибыли нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ). Так в частности, в размере, не превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда, учитывают в совокупности расходы (абз. 9 п 16 ст. 255 НК РФ):

• в виде взносов по договорам ДМС;

• по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями;

• на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам организации и членам их семей.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Нужно ли облагать страховыми взносами?

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. К таким доходам, в частности, относят страховые платежи (взносы) по договорам:

• на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, которые не предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов;

• на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на медицинскую деятельность;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• негосударственного пенсионного обеспечения.

В рассматриваемой ситуации организация заключает в пользу своих работников договоры добровольного накопительного страхования жизни, предусматривающие в одном договоре страховые выплаты в любом из страховых случаев: "Дожитие Застрахованного до окончания срока страхования" и "Смерть Застрахованного по любой причине".

Как разъясняет Минфин в комментируемом письме, не облагаются страховыми взносами суммы платежей (страховых премий) только по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью.

Таким образом, суммы платежей по рассматриваемым договорам добровольного страхования жизни работников облагаются страховыми взносами.

Имейте в виду, что страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами не облагаются, т. к. они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не являются объектом обложения страховыми взносами.