Всегда ли при подаче «уточненки» с доплатой будет штраф

Если подаете уточненную налоговую декларацию, в которой увеличена сумма налога к уплате в бюджет, к ответственности по статье 122 НК РФ привлечь не должны, если на ЕНС весь период сохранялось непрерывное положительное сальдо, в достаточном размере для уплаты налога и пени.

За неуплату либо недоплату налогов ответственность установлена статьей 122 НК РФ.Освобождение от штрафа при подаче «уточненки» с доплатой предусмотрено, если:

• уточненная декларация представлена до того, как инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку по этому налогу за этот налоговый период;
• на момент подачи уточненной декларации есть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации с доплатой, считается смягчающим обстоятельством и приводить к снижению размера штрафа пропорционально сумме задекларированного налога к доплате к размеру положительного сальдо. Эту позицию ФНС зафиксировала еще в 2023 году (письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@). Затем подтвердила ее в письмах: от 06.02.2024 №ЗГ-2-7/1561 и от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311.

В бераторе:

• Как выбрать удобный момент для подачи «уточненки.
• Положительное сальдо ЕНС смягчает ответственность при подаче «уточненки» с доплатой».

То есть, для освобождения от ответственности необходимо, чтобы на ЕНС имелась переплата, достаточная для погашения недоимки по уточненной декларации и соответствующих пеней весь период со срока уплаты налога по дату ее представления, а не только на дату представления уточненной декларации.

Но в любом случае, подача уточненной декларации, увеличивающей сумму налога, позднее срока его уплаты приводит к доначислению пеней.

Как указано в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П и Определениях КС РФ от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О и от 25.06.2024 № 1726-О, сдача «уточненки» позднее срока уплаты налога может привести к начислению пеней. Эти начисления должны не только обеспечить исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, но и компенсировать ущерб в связи с недополучением бюджетом положенных сумм.

• Когда подавать уточненную декларацию
• Когда требуется уточненка по НДС
• Когда корректировка декларации по НДС не обязательна
• Как подготовить и подать уточненную декларацию по НДС

Когда платить налог по «уточненке»

При подаче уточненной декларации к доплате сальдо ЕНС обновляется только после завершения камеральной проверки.

Камеральная проверка может продолжаться до 3 месяцев, за это время может образоваться недоимка. Отрицательное сальдо ЕНС приведет к выставлению требований об уплате задолженности и блокировке счетов.

Проэтому уплатить исчисленный к доплате налог, лучше всего, не дожидаясь итогов камеральной проверки. Когда сумма в ходе камеральной проверки будет подтверждена, она отразится на ЕНС в виде переплаты.

После этого по заявлению ее можно будет вернуть на счет либо оставить на ЕНС для будущих платежей.