Дата акта по арендной плате не влияет на ставку НДС

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/16887 от 15.03.2019

Минфин России в письме от 15.03.2019 г. № 03-07-11/16887 рассмотрел следующую ситуацию. Договором аренды помещений в торговом центре арендатор предоставляет отчет по товарообороту в течение 5 дней по окончании отчетного периода. На основании данного отчета арендодатель выставляет акт по арендной плате с товарооборота. Услуги оказаны за декабрь 2018 года (арендная плата с товарооборота, коммунальные расходы), а акты датированы январем 2019 года. Что со ставкой НДС?

В данном случае акт об оказании услуг аренды выставляется постфактум.

Финансисты указали, что если услуги фактически оказаны в 2018 году, то применяется ставка НДС 18%, так как новая ставка применяется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были отгружены (выполнены, оказаны), начиная с 1 января 2019 года.

Значит, указание ставки НДС 18% в акте по декабрьской аренде, который оформлен в 2019 году, действующему законодательству не противоречит.

Обратите внимание, при определении ставки НДС по выполненным работам нужно ориентироваться на дату акта сдачи-приемки результатов. Такие рекомендации даны в другом письме Минфина России от 07.03.2019 г. № 03-07-14/14948. В нем финансисты указали, что размер ставки НДС по выполненным работам зависит от того, в каком году подписаны акты сдачи-приемки этих работ.

Ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ и услуг), отгруженных (выполненных и оказанных) с 1 января 2019 года. Дата заключения договоров, в рамках которых совершаются сделки, в этом случае неважна. На применение ставки налога влияет только дата реализации.

Первичным документом, который подтверждает факт выполнения работ, считается акт сдачи-приемки работ. НДС начисляют на дату подписания этого акта. От даты его подписания и будет зависеть ставка налога. То, что работы начаты в периоде, когда применялась другая ставка НДС, значения не имеет.

Поэтому в отношении работ или услуг, по которым акт сдачи-приемки подписан в 2019 году, применяется ставка НДС 20%.

А вот в отношении услуг, оказанных в 2018 году, но оформленных в 2019 году, применяют ставку НДС 18%. Связано это опять-таки с датой реализации в целях НДС: услуги, оказанные в 2018 году, облагают по ставке НДС 18%.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

Если покупатель делает предоплату в 2018 году с учетом НДС по ставке 18%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением с нынешнего года ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога.

Пример 1. Предоплата рассчитана по ставке НДС 18%

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Радар» перечислило предоплату на расчетный счет АО «Актив» в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 – 18 руб.).

За покупателем ООО «Радар» остался долг в размере 2 руб. (20 руб. – 18 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. В момент погашения этого долга АО «Актив» должен выставить корректировочный счет-фактуру. Можно оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, которые не уплачивает НДС или освобожден от его уплаты, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то продавец вправе составить отдельный корректировочный документ. Это может быть справка-расчет или другой документ, созданный в произвольной форме. В него нужно включить суммарные сведения обо всех случаях, когда такие покупатели гасили свои долги по НДС в течение месяца или квартала.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры зависит от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%: в 2018 году или в 2019 году.

Оплата в 2018 году, а реализация в 2019 году

Теперь разберемся в том, как считать НДС, если оплата прошла в 2018 году, а реализация – в 2019 году. Налоговая база определяется в 2018 году. Следовательно, продавец платит НДС, а покупатель принимает налог к вычету по ставке 18 процентов. Повышение налога с января 2019 года не влечет за собой изменения налоговых обязательств сторон сделки. На момент оплаты базу пересчитывать не нужно.

Пример 2. Как начислить НДС в 2018 году при отгрузке, а в 2019 году – после оплаты?

В ноябре 2018 года ООО «Призер» отгрузило покупателю товары на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 18 000 руб.). Покупатель рассчитался за товар в январе 2019 года.

В учете продавец сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров в 2018 году;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчет по НДС»
— 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров по ставке 18%;

Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. – получена оплата от покупателя в 2019 году.

Акт об оказании услуг по аренде

Цель данного документа – отображение факта оказания каких-либо услуг, сроков их выполнения и общей стоимости.

Основанием составления акта является договор об оказании услуг. Документ двусторонний, составляется в двух экземплярах, которые подписывают обе стороны (заказчик и исполнитель). Первый экземпляр остается у исполнителя, а второй передают заказчику услуг.

Подписав акт выполненных работ по договору аренды, арендодатель тем самым отказывается от всех претензий со своей стороны.

Приведем некоторые правила составления акта выполненных работ по договору аренды.

1. Акт составляется в письменном виде.

2. В нем указывается порядковый номер, данные, идентифицирующие имущество, которое было передано в аренду, номер договора, сумма оплаты и т.д.

3. Акт должен быть подписан сторонами договора. Если акт составляется на нескольких страницах желательно подписывать каждую страницу документа.

4. В тексте документа указывается, что объем обязательства был выполнен полностью, оплата произведена без нарушений, к содержанию помещения никаких претензий нет.

Если договор аренды заключен между физлицами, то акт выполненных работ обычно не составляется. Данный документ лучше составлять при заключении договора между юридическими лицами или физическим и юридическим лицом. Такой акт может пригодиться в случае появления разногласий с арендодателем.