Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Форма расчета 6-НДФЛ: особенности заполнения
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/18094 от 17.09.2018
Ежеквартальная отчетность по НДФЛ по форме 6-НДФЛ установлена для налоговых агентов с 2016 года. Отчет должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели - работодатели, имеющие наемных работников, и налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам. Он установлен пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса.
В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.
В Разделе 1 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В этом разделе нужно отразить:
- по строке 100 - дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
- по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
- по строке 120 - дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
- по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
- по строке 140 - обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.
Дата фактического получения дохода: что это?
Дата фактического получения дохода - это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида дохода.
Особые сроки даты фактического получения дохода установлены для (ст. 223 НК РФ):
- заработной платы - последний день месяца или день увольнения;
- материальной выгоды с заемных средств и командировочных расходов - последний день месяца.
Для всех остальных доходов дата фактического получения дохода ― это день его выплаты. Значит, при каждой выплате таких доходов у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ, и на следующий день перечислить его в бюджет.
Итак, удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода.
Как в расчете отразить премии?
Дата фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который премия была начислена.
Доходы в виде других премий считаются фактически полученными в день выплаты.
Какой же день считать датой получения дохода в виде премии? Это зависит от того, что это за премия - единовременная, за работу по итогам месяца, квартала, года. Однако бывают ситуации, когда непросто отличить единовременную премию от премии по итогам месяца.
Премию можно отнести к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Для нее дата получения дохода – последний день этого месяца.
Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.
ФНС России в письме от 17.09.2018 г. № БС-4-11/18094 разъяснила, что дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Рассмотрим пример. Фирма выплатила доходы работникам в виде оплаты труда за январь 15 696 руб., и 5 февраля 2018 года выплатила премии, не связанные с производственными результатами в размере 22 780 руб. Данные операции отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года следующим образом:
1) по строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
- по строке 110 - 05.02.2018;
- строке 120 - 06.02.2018;
- по строке 130 - 15 696;
- по строке 140 - 2 040.
2) По строке 100 указывается 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018);
- по строке 110 - 05.02.2018;
- по строке 120 - 06.02.2018;
- по строке 130 - 22 780;
- по строке 140 - 2 961.
Как в расчете отразить налоговые вычеты
ФНС России разъяснила также порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов.
Напомним, по строке 030 раздела 1 нужно отразить обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Обратите внимание: если сумма предоставленных работнику вычетов по НДФЛ превышает начисленную ему зарплату, по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» указывается только зачтенная сумма вычета, которая равна сумме начисленного дохода, указанная по строке 020 (письмо ФНС России от 05.08.2016 г. № БС-4-11/14373).
По строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Рассмотрим пример. Организация (налоговый агент) производит перерасчет исчисленной суммы НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в одном периоде представления расчета (I квартал 2018 года). Так, в разделе 1 за I квартал 2018 года нужно отразить итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета. В разделе 2 расчета за первый квартал 2018 года указывается:
- по строке 100 - 31.01.2018 (сумма оплаты труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
- по строке 110 - 05.02.2018;
- по строке 120 - 06.02.2018;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если в апреле 2018 года работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала календарного года. ФНС России разъяснила следующее.
Работнику в апреле 2018 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. В данном случае операцию нужно отразить по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года представлять не нужно.
Обратите внимание, если в апреле 2018 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей и начислен оклад за апрель в сумме 100 000 рублей, по строке 130 раздела 2 расчета за полугодие 2018 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно 100 000 рублей.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФНС России 20.06.2016 г. № БС-4-11/10956@, от 12.04.17 г. № БС-4-11/6925.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/18094 от 17.09.2018
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО от 26.07.2018 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Учитывая ситуацию, приведенную в письме ООО, исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, а именно в виде оплаты труда (15 696 руб. и 1 555,32 руб.) на 31.01.2018, в виде премии, не связанной с производственными результатами (22 780 руб.), на 05.02.2018.
При этом данные операции отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 15 696;
по строке 140 - 2 040.
По строке 100 указывается 31.01.2018 (сумма оплаты труда дополнительно начисленной за январь 2018 г., фактически выплачена 05.03.2018);
по строке 110 - 05.03.2018;
по строке 120 - 06.03.2018;
по строке 130 - 1 555,32;
по строке 140 - 203.
По строке 100 указывается 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 22 780;
по строке 140 - 2 961.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 сентября 2018 г. N БС-4-11/18095
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО от 26.07.2018 по вопросам заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".
Согласно пункту 3.3*** раздела 1 "Обобщенные показатели" Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.
В строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату (пункт 4.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Учитывая ситуации, приведенные в письме ООО, заполнение расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом.
По ситуации N 1
Поскольку организация (налоговый агент) производит перерасчет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц в связи с ошибочным предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в одном периоде представления расчета по форме 6-НДФЛ (первый квартал 2018 года), то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года указывается:
по строке 100 - 31.01.2018 (сумма оплаты труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 1 000;
по строке 140 - 130.
По ситуации N 2
В случае если сотруднику в апреле 2018 года организацией произведен возврат суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с начала 2018 года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018);
по строке 110 - 05.04.2018;
по строке 120 - 06.04.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018);
по строке 110 - 07.05.2018;
по строке 120 - 08.05.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года в указанной ситуации не требуется.
*** От редакции: примечание.
В тексте документа, допущена опечатка: имеется в виду пункт 3.3 Порядка заполнения раздела 1, а не пункт 3.3 раздела 1.
