Как облагаются НДФЛ доходы нерезидентов, работающих через Интернет?

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/117196 от 02.12.2025

Письмо Минфина России от 02.12.2025 № 03-04-06/117196 содержит разъяснение положений ст. 208 НК РФ. В рекомендациях изложена позиция по вопросу налогообложения доходов нерезидентов, которые получены в рамках дистанционного взаимодействия через интернет. Разбираемся, кто такие нерезиденты, как квалифицировать полученные ими доходы, какие ставки НДФЛ применять при расчете сумм.

Кто такие нерезиденты РФ

Для целей налогообложения НДФЛ статус физического лица определяется в соответствии со ст. 207 НК РФ. Критерий один – время фактического нахождения в РФ.

Если физлицо находилось в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд, то оно относится к категории резидентов. 

Физлицо, которое оказывает услуги в удаленном режиме из другой страны, не признается налоговым резидентом РФ, так как физически он не живет на территории России.

Вправе ли компания заключать трудовые и ГПХ-отношения с нерезидентами

Российские компании и ИП вправе заключать трудовые договоры и договоры ГПХ с нерезидентами. Прямого запрета в российском законодательстве нет. Правила и особенности в рамках трудового законодательства дистанционных сотрудников установлены в главе 49.1 ТК РФ. Договоры ГПХ регулируются правилами ГК РФ.

Доходы дистанционных работников-нерезидентов: источник в РФ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ нерезиденты уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Минфин России обращает внимание на специальную норму в пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, введенную для регулирования трудовых отношений с дистанционными работниками. Так, вознаграждение и иные выплаты при выполнении трудовой функции дистанционно по договору с работодателем – российской организацией (за исключением случаев работы в обособленном подразделении за рубежом) признаются доходами от источников в РФ. Также источником доходов в РФ признают полученные доходы от обособки иностранной компании, которая зарегистрирована на территории России.

То есть, при выплате зарплаты и иных вознаграждений по трудовым отношениям физлицу-нерезиденту, российская организация обязана квалифицировать такой доход как подлежащий налогообложению НДФЛ в РФ. Таким образом, организация становится налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с выплат нерезидентам по правилам ст. 226 НК РФ.

Минфин отмечает, что вопросы правомерности заключения трудового договора с нерезидентом и определения места выполнения им трудовой функции находятся в ведении Минтруда РФ и регулируются трудовым, а не налоговым законодательством.

Доходы за онлайн-услуги подрядчиков по ГПХ

Правила обложения НДФЛ доходов нерезидентов по договорам ГПХ установлены в пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Положения статьи квалифицируют доход от выполненных работ, оказанных услуг или предоставленных прав использования результатов интеллектуальной деятельности через Интернет, как доход от источника в РФ при наличии двух групп факторов.

Деятельность подрядчиков осуществляется в сети Интернет с использованием:

•  доменных имен и сетевых адресов в российской национальной доменной зоне (например, «.ru»);
•  и (или) информационных систем, технические средства которых размещены в России;
•  и (или) программно-аппаратных комплексов, размещенных в России.

При этом, чтобы квалифицировать доходы, как полученные от источников в РФ требуется соблюдение хотя бы одного из перечисленных ниже условий:

1.  Физлицо, с чьих доходов удержат налог – резидент РФ (это условие не соблюдается для иностранных подрядчиков на ГПХ).
2.  Доход получен на счет, который открыт в банке на территории России (для нерезидентов может соблюдаться, а может и не соблюдаться).
3.  Источник выплаты – российская организация, ИП, нотариус, адвокат, обособка иностранной компании, зарегистрированная в РФ.

То есть, если у нерезидента открыт счет в российском банке, он получает доход от оказания услуг на него, то доходы признаются выплаченными от источников в РФ. Поскольку выплата производится российской организацией (источником выплаты), третье условие считается выполненным автоматически. При наличии инфраструктурного фактора этого достаточно для признания дохода подлежащим налогообложению в РФ.

Пример: иностранный гражданин (нерезидент) создает сайт для российской организации. Деятельность осуществляется с использованием домена в зоне «.ru». Российская организация перечисляет вознаграждение на рублевый счет исполнителя, открытый в российском банке. Независимо от наличия статуса нерезидента, такой доход квалифицируется как от источника в РФ. Российская организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ.

Обязанности налогового агента и приоритет международных договоров

В тексте письма Минфина есть ссылка на п. 1 ст. 7 НК РФ о приоритете правил и норм международных договоров над правилами, установленными в НК РФ. Если между РФ и страной, резидентом которой является физическое лицо – получатель дохода, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, его положения могут предусматривать иной порядок налогообложения.

Алгоритм действий налогового агента при выплате доходов нерезидентам

1.  Квалифицировать доход по правилам ст. 208 НК РФ (проверить наличие признаков «источника в РФ»).
2.  Установить налоговый статус получателя дохода (резидент, нерезидент).
3.  Определить ставку НДФЛ. Если доход от трудовой деятельности нерезидента признается полученным от российских источников, то применяется прогрессивная шкала НДФЛ (от 13 до 22 процентов по п. 3, п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Такое же правило действует для подрядчиков по ГПХ. Но прогрессивная шкала не применяется, если физлицо на территории России признано иноагентом (в т.ч. включено в реестр иноагентов на сайте Минюста). В этом случае доходы облагаются по ставке 30%.
4.  Проверить наличие международного договора с государством проживания нерезидента.
5.  При наличии договора применить его положения, для чего запросить у нерезидента подтверждение его постоянного местопребывания (ст. 312 НК РФ).

Письмо Минфина России № 03-04-06/117196 подтверждает позицию налоговой на признание большинства выплат в пользу удаленных сотрудников и подрядчиков-нерезидентов доходами от источников в РФ. Ключевыми критериями для квалификации выступают:

•  для трудовых договоров – статус работодателя, как российской организации;
•  для договоров ГПХ – использование российской интернет-инфраструктуры (доменные зоны, серверы) в совокупности с получением средств от российского источника или на российский счет.

Российским организациям, взаимодействующим с иностранными физическими лицами, следует правильно исполнять функции налогового агента, а также учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.