.

Какие расходы при ликвидации недостроя можно учесть в налоговой базе

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/16615 от 14.03.2019

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Поэтому при ликвидации такого объекта на его стоимость уменьшить базу по налогу на прибыль нельзя. Отнести в расходы можно только затраты на ликвидацию недостроя.

Амортизируемое имущество

По НК РФ к амортизируемому имуществу в общем случае относят основные средства и нематериальные активы, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей.

Стоимость амортизируемого имущества переносится в состав расходов постепенно, путем амортизации.

Сумма амортизации, которую следует начислять по амортизируемым основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС

По правилам налогового учета первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение. В первую очередь, – это сумма, уплаченная поставщику. Если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, – это сумма, соответствующая его рыночной стоимости. Кроме этого, в первоначальную стоимость включают расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из всех затрат исключаются НДС и акцизы (кроме особо предусмотренных НК РФ случаев) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После того, как первоначальная стоимость определена, рассчитывают сумму ее ежемесячного списания.

Таким образом, суммы, истраченные на приобретение или создание амортизируемого имущества в «прибыльных» расходах не учитываются (ст. 270 НК РФ). Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Не амортизируемое имущество

Не подлежат амортизации объекты незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации. В то же время расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Как правило, демонтаж и ликвидация объектов НС выполняется силами подрядчиков.

Расходы налогоплательщика на демонтаж подлежат включению в состав внереализационных расходов единовременно на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 7 статьи 272 НК РФ (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, Поволжского округа от 29.06.2015 № Ф06-24788/2015).

Отражение в бухучете

Рассмотрим порядок отражения в учете операцию по ликвидации объекта незавершенного строительства.

Расходы на строительство объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Расходы, связанные со сносом недостроя, выполненные подрядчиками, признаются прочими расходами в периоде возникновения (п. 4, 11, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Если в результате ликвидации объекта незавершенного строительства получены годные строительные материалы, их учитывают по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Годные строительные материалы отражают в учете в корреспонденции со счетом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Поскольку стоимость ликвидированного недостроя в налоговом учете не принимается, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример. Расходы по ликвидации недостроенного объекта

Компания приняла решение о ликвидации недостроенного склада.

Фактические расходы на его строительство на момент принятия решения о ликвидации составили 120 000 000 руб.

Расходы по ликвидации склада, выполненные сторонними организациями, составили 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.

В процессе ликвидации недостроенного объекта оприходованы материалы, годные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость составила 300 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08-3, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10(02, 70, 69)
— 120 000 000 руб. – отражены затраты, связанные со строительством склада;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60
— 500 000 руб. – учтена стоимость работ подрядчиков по сносу склада;

Дебет 19 Кредит 60
— 100 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиками;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС Кредит 19
— 100 000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 08-3
— 120 000 000 руб. – списана стоимость объекта незавершенного строительства;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 24 000 000 руб. (120 000 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 10-7 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 300 000 руб. – оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования, полученные от ликвидации склада.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/16615 от 14.03.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/2/16615 от 14.03.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.12.2018 и сообщает следующее.

Положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса.

Кроме того, пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании вышеизложенного, а также принимая во внимание, что подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса позволяет включить в состав внереализационных расходов только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а также суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств, стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.


Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор