Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Какие расходы при ликвидации недостроя можно учесть в налоговой базе
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/16615 от 14.03.2019
Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Поэтому при ликвидации такого объекта на его стоимость уменьшить базу по налогу на прибыль нельзя. Отнести в расходы можно только затраты на ликвидацию недостроя.
Амортизируемое имущество
По НК РФ к амортизируемому имуществу в общем случае относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Стоимость амортизируемого имущества переносится в состав расходов постепенно, путем амортизации.
Сумма амортизации, которую следует начислять по амортизируемым основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость ОС
По правилам налогового учета первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение. В первую очередь, – это сумма, уплаченная поставщику. Если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, – это сумма, соответствующая его рыночной стоимости. Кроме этого, в первоначальную стоимость включают расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из всех затрат исключаются НДС и акцизы (кроме особо предусмотренных НК РФ случаев) (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После того, как первоначальная стоимость определена, рассчитывают сумму ее ежемесячного списания.
Таким образом, суммы, истраченные на приобретение или создание амортизируемого имущества в «прибыльных» расходах не учитываются (ст. 270 НК РФ). Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).
Не амортизируемое имущество
Не подлежат амортизации объекты незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации. В то же время расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Как правило, демонтаж и ликвидация объектов НС выполняется силами подрядчиков.
Расходы налогоплательщика на демонтаж подлежат включению в состав внереализационных расходов единовременно на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 7 статьи 272 НК РФ (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, Поволжского округа от 29.06.2015 № Ф06-24788/2015).
Отражение в бухучете
Рассмотрим порядок отражения в учете операцию по ликвидации объекта незавершенного строительства.
Расходы на строительство объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Расходы, связанные со сносом недостроя, выполненные подрядчиками, признаются прочими расходами в периоде возникновения (п. 4, 11, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Если в результате ликвидации объекта незавершенного строительства получены годные строительные материалы, их учитывают по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Годные строительные материалы отражают в учете в корреспонденции со счетом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Поскольку стоимость ликвидированного недостроя в налоговом учете не принимается, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Пример. Расходы по ликвидации недостроенного объекта
Компания приняла решение о ликвидации недостроенного склада.
Фактические расходы на его строительство на момент принятия решения о ликвидации составили 120 000 000 руб.
Расходы по ликвидации склада, выполненные сторонними организациями, составили 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.
В процессе ликвидации недостроенного объекта оприходованы материалы, годные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость составила 300 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08-3, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10(02, 70, 69)
— 120 000 000 руб. – отражены затраты, связанные со строительством склада;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60
— 500 000 руб. – учтена стоимость работ подрядчиков по сносу склада;
Дебет 19 Кредит 60
— 100 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиками;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС Кредит 19
— 100 000 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 08-3
— 120 000 000 руб. – списана стоимость объекта незавершенного строительства;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 24 000 000 руб. (120 000 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 10-7 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 300 000 руб. – оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования, полученные от ликвидации склада.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/2/16615 от 14.03.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.12.2018 и сообщает следующее.
Положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса.
Кроме того, пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании вышеизложенного, а также принимая во внимание, что подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса позволяет включить в состав внереализационных расходов только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а также суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств, стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
