Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
НДФЛ за сотрудников при совмещении УСН и ЕНВД
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/82926 от 28.10.2019
Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, исполняет обязанности налоговых агентов по НДФЛ на общих основаниях. Если он совмещает УСН и ЕНВД , НДФЛ с зарплаты работников на УСН-деятельности он перечисляет по месту жительства, а на ЕНВД – по месту ведения. В аналогичном порядке подается отчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах 2-НДФЛ.
НДФЛ при работе на спецрежимах
Порядок перечисления НДФЛ с наемных работников при работе на спецрежимах регламентирован НК РФ. Так, в пункте 7 статьи 226 НК РФ сказано, что НДФЛ в исчисленной и удержанной сумме перечисляется в бюджет по месту жительства и учета в инспекции ИП - налогового агента, если не установлен иной порядок.
А иной порядок установлен в отношении агентов на ЕНВД (и ПСН): НДФЛ с сотрудников перечисляется по месту ведения деятельности на указанных режимах.
Таким образом, предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой по УСН, должен перечислять в бюджет по месту жительства, а суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, – в бюджет по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
НДФЛ при совмещении спецрежимов
Сложности бывают с отчислениями НДФЛ с сотрудников, если ИП совмещает УСН и ЕНВД и состоит на учете в двух разных ИФНС. Куда перечислять НДФЛ сотрудников, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности?
Чтобы правильно рассчитать налог, нужно вести раздельный учет, то есть распределять их заработок пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов ИП.
Пример. Распределение доходов по виду деятельности
ИП занимается двумя видами деятельности – оптовой и розничной торговлей.
Первый вид деятельности переведен на «упрощенку», второй - на ЕНВД.
ИП в качестве плательщика налога при УСН зарегистрирован в городе Москве, а ЕНВД – в городе Химки Московской области.
За I квартал от оптовой торговли ИП получил 2 300 000 руб.
За этот же период доходы от розничной торговли составили 550 000 руб. Общая сумма доходов за I квартал – 2 850 000 руб. (2 300 000 руб. + 550 000 руб.).
Удельный вес доходов УСН-деятельности в общей выручке равен 80,7% ((2 300 000 руб. : 2 850 000 руб.) × 100%).
Удельный вес доходов ЕНВД-деятельности в общей выручке равен 19,3% ((550 000 руб. : 2 850 000 руб.) × 100%).
Продавец в магазине продает розничные товары («вмененная» деятельность) и одновременно отпускает товары с оптового склада («упрощенная» деятельность).
Его зарплата в месяц 40 000 рублей. Общая сумма НДФЛ составляет 5200 руб. (40 000 руб. х 13%).
НДФЛ с доходов, которые работник получает за участие в УСН-деятельности, равен 4196,40 руб. (5200 руб. х 80,7%). Его нужно перечислять в бюджет города Москвы.
А НДФЛ с доходов, полученных работником за участие во «вмененной» деятельности, в сумме 1003,6 руб. (5200 руб. х 19,3%) - в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением бизнеса, подпадающего под уплату ЕНВД – города Химки Московской области.
Порядок предоставления отчетности по НДФЛ
Все ИП, имеющие наемных работников, обязаны отчитываться по НДФЛ, удержанному с их доходов. Как и все налоговые агенты по этому налогу.
Отчетность по НДФЛ наемных работников ИП, совмещающий два вида деятельности, предоставляет, руководствуясь теми же правилами, по которым он перечисляет удержанный налог. Справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ он подает:
-
на работников «упрощенного» бизнеса - в ИФНС по месту жительства;
-
на работников, которые трудятся во «вмененной» деятельности - по месту ведения такой деятельности.
Что касается работников, занятых в обоих видах деятельности, ИП должен подать на каждого из них по две справки о доходах 2-НДФЛ и распределить данных о них по двум отчетам 6-НДФЛ – по каждому виду деятельности.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/82926 от 28.10.2019
Как платить НДФЛ, если применяются два спецрежима
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 01.09.2019 по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации с доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем наемным работникам, а также представления отчетности в налоговый орган по данному налогу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
Согласно абзацу четвертому пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых наемным работникам, перечисляет в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов, выплачиваемых наемным работникам, в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), налог на доходы физических лиц перечисляет в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
При этом в соответствии с абзацем шестым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справка по форме 2-НДФЛ), и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Соответственно, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, который состоит в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, представляет справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении доходов, полученных наемными работниками, в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности, а в отношении доходов наемных работников, полученных в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением УСН, в налоговый орган по месту жительства.
Одновременно сообщаем, что индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
