Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/113246 от 21.11.2025
Начислять ли налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях? Если это необходимо, то может ли организация отразить такой НДС в составе налоговых расходов? Ответы – в письме Минфина России от 21.11.2025 № 03-03-06/1/113246.
НДС начислять, в расходах отражать. Но есть нюансы
Приняв во внимание положения статей 146 и 149 ключевого фискального нормативного акта, минфиновцы вывели: безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью выше 300 рублей облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке.
Далее представители главного финансового ведомства, проанализировав ряд норм главы 25 Налогового кодекса, а также Федерального закона от 13 марта 2006-го № 38-ФЗ «О рекламе», пришли к такому умозаключению. Сумма НДС, исчисленная организацией при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), формируется в рамках проведения рекламных мероприятий в понимании Закона № 38-ФЗ. Значит, эти суммы налога на добавленную стоимость компания вправе включить в расходы на рекламу. Но с оговоркой. Подобные затраты признают в «прибыльных» целях в составе расходов, размер которых не превышает 1% выручки от реализации, определяемой по статье 249 НК РФ.
Позиция, проверенная временем
Что касается НДС (т.е. первой части нашего документа), то схожую точку зрения финансисты уже высказывали (см. письма от 26.07.2021 № 03-03-06/1/59638, от 20.07.2017 № 03-07-11/46167 и от 23.12.2015 № 03-07-11/75489). В данных письмах содержатся и подсказки по определению НДС-базы при безвозмездной передаче рекламной продукции.
Чиновникам вторят и служители Фемиды (постановления АС Центрального округа от 01.09.2020 № Ф10-3229/2020 по делу № А83-8325/2019, АС Московского округа от 20.06.2018 № Ф05-8543/2018 по делу № А40-117346/2017).
О некоторых особенностях НДС-преференции
Пару слов о льготе, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 основного фискального НПА (им в числе прочих норм Кодекса руководствовались чиновники в комментируемом письме). В нем сказано: освобождается от НДС на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей (до 30.08.2023 включительно лимит составлял 100 руб.).
В письме от 26.02.2016 № 03-07-07/10954 сотрудники Минфина разъяснили следующее.
Пункт 5 статьи 149 Кодекса гласит: бизнес-субъект, у которого есть операции, оговоренные пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таковых от налогообложения. Решившим так поступить нужно подать заявление в свою ИФНС в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого плательщик намерен отказаться от НДС-освобождения или приостановить его использование. Важно, что отказ возможен только в отношении всех проводимых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались либо не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем. Упомянутый отказ на срок менее одного года недопустим.
Таким образом, бизнес-субъект вправе отказаться от НДС-освобождения при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не выше 300 руб. В таком случае ему позволено уменьшить общую величину исчисленного НДС на суммы налога по товарам (работам, услугам), предъявленного при приобретении (создании) рекламной продукции.
И еще. В целях освобождения от НДС рекламной продукции расходы на ее приобретение либо создание не должны превышать 300 руб. с учетом «входного» налога, предъявленного поставщиками (исполнителями). Такой вывод можно найти в письме Минфина России от 17.10.2016 № 03-03-06/2/60252.
Итак, стоимость единицы товара (работы, услуги), безвозмездно передаваемой в рекламных целях, определяется с учетом НДС.
«Прибыльный» аспект
Что до второй («прибыльной») части комментируемого документа, то позиция минфиновцев также откровением не является. Представители ведомства и ранее указывали: НДС, исчисленный бизнес-субъектом при передаче рекламной продукции, формируется в рамках осуществления рекламных мероприятий в понимании Закона № 38-ФЗ. А значит, эти суммы налога учитываются в составе нормируемых рекламных расходов (письма от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8218 и от 10.09.2021 № 03-03-10/73599).
Вместе с тем есть подход, согласно которому вышеуказанный НДС можно учесть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (важно, что о нормировании тут речи не идет). Яркий пример – Постановление АС Уральского округа от 10.06.2021 № Ф09-3502/21 по делу № А60-41706/2020. Фирма исчислила НДС со стоимости продукции, безвозмездно переданной покупателям в рамках рекламной кампании. Налог им не предъявляли. Организация уплачивала его за счет собственных средств. По мнению арбитров, фирма правомерно включила этот НДС в расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 главного фискального документа (как налог, начисленный в соответствии с НК РФ). То, что налог исчислен в связи с безвозмездной передачей, в данном случае влияния не оказывает.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/113246 от 21.11.2025
НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях
Вопрос: Об НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях и его учете в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей.
Таким образом, безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью выше 300 рублей подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 Кодекса), за исключением случаев, установленных Кодексом.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Федеральный закон № 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;
Так, в частности, к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся расходы на рекламу, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (абзац пятый пункта 4 статьи 264 Кодекса).
Учитывая, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), формируется в рамках осуществления рекламных мероприятий в понимании Федерального закона № 38-ФЗ, по нашему мнению, расходы в виде данных сумм налога на добавленную стоимость учитываются в составе расходов организации на рекламу. При этом такие расходы на рекламу признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, размер которых не превышает 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
