Договор комиссии: курсовые разницы у комитента

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-05/65602 от 26.08.2019

О курсовых разницах

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Так, курсовые разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

• товары (работы, услуги) оплачены в валюте или в рублях;

• курс иностранной валюты изменился.

В учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы могут появиться:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте ее курс вырос;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы включают в состав прочих доходов.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте ее курс cнизился;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы включают в состав прочих расходов.

Пересчет иностранной валюты в рубли нужно производить:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на дату составления отчетности;

• по мере изменения курсов валют.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006.

Разницы по авансу

Чиновники напоминают, что в случае расчетов авансом в иностранной валюте курсовые разницы не учитывают в налоговой базе по налогу на прибыль. Т.е. задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет оплаты товара, работ, услуг до их поставки или выполнения (аванс), в налоговом учете не переоценивают.

Пример. Расчет авансом

 ООО «Альянс» получила аванс за товар на сумму 500 долларов США. Курс на дату оплаты 60 рублей за 1 доллар. На момент поставки товара курс доллара США составил 63 рубля за 1 доллар.

Задолженность по полученному авансу и доход от реализации товара нужно определять на дату аванса по курсу 60 рублей за 1 доллар и потом не пересчитывать (ни у продавца, ни у покупателя).

Переоценка требований по договору комиссии

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По посредническому договору посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому любое имущество (в т. ч. денежные средства), переданное посреднику в рамках исполнения посреднического договора (кроме суммы посреднического вознаграждения), является собственностью заказчика.

Отсюда, у комитента возникают права требования к комиссионеру. В этом случае возникшие обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте и не являющиеся авансами, подлежат переоценке.

Что это значит?

Курсовые разницы могут возникнуть по требованиям и обязательствам при расчетах с посредником. Например, когда есть задолженность по:

• расчетам посредника с поставщиками в иностранной валюте;

• вознаграждению посредника в иностранной валюте;

• возмещению расходов посреднику в иностранной валюте.

Комиссионер, исполняя определенные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии. Налоговый учет операций по указанным сделкам ведет комитент, который и должен учитывать курсовые разницы. Напомним, что в обязанность комиссионера входит своевременное извещение комитента о совершенных им операциях.

Таким образом, курсовые разницы отражает комитент в своем учете. Налоговый учет курсовых разниц комитент определяет в соответствии с положениями ст. 250 и 265 НК РФ в составе внереализационных доходов или расходов.

Минфин России еще отмечает, что комиссионер может получать от комитента средства в качестве авансов либо иного долгового обязательства. Квалификацию полученных средств в качестве авансов нужно определять конкретными условиями заключенного договора комиссии. По мнению Минфина, в качестве аванса могут рассматриваться только указанные средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.