Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Об НДФЛ и страховых взносах при выплате безотчетных сумм работникам в период их пребывания в командировках в ДНР и ЛНР в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/93642 от 28.09.2022
Письмо финансового ведомства от 28.09.2022 № 03-04-06/93642 посвящено так называемым безотчетным суммам. То есть средствам для сотрудников, командированных в ДНР и ЛНР, которые призваны возместить дополнительные расходы, связанные с такими поездками. По убеждению минфиновцев, от налога на доход физлиц и страховых взносов подобные выплаты не освобождаются.
Какова логика финансистов
Постановление Правительства от 17.06.2022 № 1099 позволяет работодателям выдавать сотрудникам, пребывающим в командировках в ДНР и ЛНР, безотчетные суммы для возмещения дополнительных расходов. Это касается работников:
- замещающих должности в федеральных госорганах, не отнесенные к должностям федеральной государственной гражданской службы;
- предприятий и учреждений, подведомственных федеральным госорганам;
- иных организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях ДНР и ЛНР.
Минфиновцы обратили внимание, что содержащиеся в пункте 1 статьи 217 и пункте 2 статьи 422 НК РФ перечни сумм, свободных от налога на доходы физлиц и страховых взносов при оплате работодателем трат, связанных со служебными поездками, являются исчерпывающими. Вышеупомянутые безотчетные суммы там не поименованы. Следовательно, они облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.
В заключение представители Минфина напомнили: дату фактического получения дохода при направлении сотрудников в командировки определяют как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 223 ключевого фискального документа.
Альтернативный подход
Некоторые эксперты высказывают иную точку зрения. Они ссылаются на письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-15-06/33309, в котором сказано следующее. В соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса РФ суточные не требуют документального подтверждения их использования. Что же касается иных расходов, связанных с командировкой, произведенных специалистом с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Суммы возмещения таковых можно целиком учесть в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, при наличии оправдательных документов.
Отсюда вывод экспертов: безотчетные суммы не облагают НДФЛ, если есть “бумаги”, подтверждающие произведенные командированным лицом расходы за счет этих средств.
Но, на наш взгляд, следовать такой позиции рискованно.
Подсказки от чиновников Роструда
Специалисты Роструда на сайте Онлайнинспекция.РФ ответили на некоторые вопросы, связанные с применением норм Постановления Кабмина от 17.06.2022 № 1099. Разъяснения касаются неоднозначных трудовых аспектов.
Вопрос первый. Сотрудники командированы на территории ДНР и ЛНР для проведения восстановительных работ. В соответствии с Правилами определения размера выплат, утвержденными Постановлением № 1099, специалистам в этот период положена средняя зарплата в двукратном размере. А в каком размере должна быть оплачена работа в выходные дни во время нахождения сотрудников в таких командировках? В двойном или четырехкратном? Письменное согласие «физика» на занятость в выходные, а также письменное распоряжение работодателя на эти работы есть в наличии.
Чиновники руководствовались статьей 153 ТК РФ. При привлечении сотрудника (с его письменного согласия) к работе в выходные или нерабочие праздничные дни оплата производится не менее чем в двойном размере. А в рассмотренной ситуации – не менее чем в четырехкратном.
Вопрос второй. Имеет ли право работодатель установить выплату средней зарплаты в одинарном размере на период командировки сотрудника для участия в восстановлении объектов инфраструктуры ЛНР?
Нет, не имеет, ответили представители Роструда. Работодатель обязан выплачивать средний заработок специалисту, отправленному на территории указанных народных республик, в двукратном размере. Величина выплаты устанавливается письменным решением работодателя одновременно с решением о направлении сотрудников в такие служебные поездки.
Особенности налогообложения суточных
Уместным, на наш взгляд, будет упомянуть и о некоторых нюансах, касающихся подпункта 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ, затронутого чиновниками в комментируемом документе.
В письмах от 16.12.2019 № 03-04-05/98037 и от 05.06.2017 № 03-04-06/35510 представители Минфина, отталкиваясь, в том числе, от этой нормы Кодекса, разъяснили, как налоговому агенту определить НДФЛ-базу по суточным, выплаченным в иностранной валюте. Суммы в инвалюте пересчитывают в рубли по курсу Центробанка, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Напомним, что в облагаемый доход командированного сотрудника не включаются суточные в размере не более:
- 700 руб. за каждый день нахождения в служебной поездке на территории нашего государства;
- 2 500 руб. за каждый день пребывания в командировке за пределами России.
Таковы предписания пункта 1 статьи 217 основного фискального НПА.
А каков порядок удержания НДФЛ с доходов в виде сверхнормативных суточных, если работник до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет, уволился из организации? Ответ – в письме главного финансового ведомства от 14.12.2016 № 03-04-06/74732. С учетом положений НК РФ и статьи 80 Трудового кодекса чиновники пришли к следующему выводу. Если сотрудник увольняется до истечения месяца, дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день работы этого специалиста.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/93642 от 28.09.2022
Об НДФЛ и страховых взносах при выплате безотчетных сумм работникам в период их пребывания в командировках в ДНР и ЛНР в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 28.08.2022 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 17.06.2022 № 1099 "Об утверждении Правил определения размера выплат, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и иные территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, отдельных категорий работников, и внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 14 мая 2022 г. № 877" работникам, замещающим должности в федеральных государственных органах, не отнесенные к должностям федеральной государственной гражданской службы, работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, а также работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях Донецкой Народной Республики (далее - ДНР) и Луганской Народной Республики (далее - ЛНР), работодатель вправе выплачивать в период их пребывания в служебных командировках на указанных территориях безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками.
Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Исходя из положений пункта 1 статьи 217 Кодекса, а также пункта 2 статьи 422 Кодекса при оплате работодателем (плательщиком) расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, содержащийся в пункте 1 статьи 217 и пункте 2 статьи 422 Кодекса перечень сумм, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами при оплате работодателем расходов, связанных с командировкой работников, в том числе за пределами территории Российской Федерации, является исчерпывающим.
Учитывая, что безотчетные суммы, выплачиваемые работникам в период их пребывания в командировках на территориях ДНР и ЛНР в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками, в данном перечне не поименованы, упомянутые суммы облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
