Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Об НДС при реализации питьевой воды в бутылках и коммунальных услуг по водоснабжению
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-14/102355 от 24.11.2020
НДС при продаже питьевой воды
Объектом налогообложения НДС считается, в частности, реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг на территории РФ. Товары считаются реализованными на территории РФ, если до и после отгрузки они находятся в России – например, при передаче права собственности на недвижимость. Либо товар считается реализованным в России, если в момент начала отгрузки и транспортировки он находится в нашей стране. Эти правила касаются и реализации питьевой воды в бутылках.
Налоговой базой по НДС при отгрузке питьевой воды в бутылках считается выручка, то есть доход в денежной или натуральной форме, связанный с расчетами по оплате этой воды. А сумма налога к уплате в бюджет, по общему правилу, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Размер налоговой ставки по НДС зависит от того, какое именно имущество отгружено, и варьируется в пределах от 0 процентов до 20 процентов. В частности, действует пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении определенных продовольственных, детских, медицинских товаров и периодических печатных изданий. Какие именно товары, отгруженные в России, подпадают под льготную ставку налогообложения, Правительство РФ установило в виде кодов - в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 из приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
В перечне кодов видов продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, указана вода питьевая для детского питания – под кодом 10.86.10.300. Значит, ее реализация подпадает под налогообложение НДС по ставке 10 процентов. Если же отгружена другая питьевая вода в бутылках, то ее отгрузка облагается НДС по ставке 20 процентов, так как эта позиция не значится в перечне кодов, утвержденном Правительством РФ.
Пример. Расчет НДС
ООО «Символ» перепродало розничному магазину 100 бутылок питьевой воды покупной стоимостью 10 руб. за штуку, из них 40 бутылок – вода для детского питания, проданная по цене 22 руб. за бутылку, остальные 60 бутылок – просто негазированная вода, проданная по цене 32 руб. за бутылку. В учете «Символа» будут отражены следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2800 руб. (40 шт. х 22 руб. + 60 шт. х 32 руб.) – реализовано 100 бутылок с водой;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 1000 руб. (100 шт. х 10 руб.) – списана себестоимость бутылок с водой;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 400 руб. (40 шт. х 22 руб. : 110 х 10 + 60 шт. х 32 руб. : 120 х 20) – начислен НДС по ставкам 10% и 20%;
Дебет 51 (50) Кредит 62
- 2800 руб. – получена оплата за воду от розничного магазина.
НДС при водоснабжении
При оказании коммунальных услуг местом их реализации считается Россия, если услуги непосредственно связаны с недвижимостью, находящейся в РФ. Это касается и услуг по водоснабжению. Причем их стоимость освобождается от НДС в сумме без учета наценки, если водоснабжением занимается:
- управляющая организация;
- товарищество собственников жилья;
- жилищно-строительный кооператив;
- жилищный или иной специализированный потребительский кооператив.
Если же услуги оказаны ресурсоснабжающей организацией, то она начисляет НДС по обычной ставке – 20 процентов.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-14/102355 от 24.11.2020
Об НДС при реализации питьевой воды в бутылках и коммунальных услуг по водоснабжению
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 23 ноября 2020 г., и по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) воды питьевой в бутылках и операций по реализации коммунальных услуг (водоснабжение) сообщаем следующее.
В настоящее время в Российской Федерации ставка НДС составляет 20 процентов. При этом действующим законодательством по НДС предусмотрена пониженная ставка НДС в размере 10 процентов на отдельные социально значимые товары, в том числе продовольственные и медицинские товары, товары для детей, а также освобождение от налогообложения НДС товаров (работ, услуг) социального характера.
Так в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Вместе с тем в указанный перечень включена позиция с кодом ОКПД 2 10.86.10.300 "Вода питьевая, напитки безалкогольные для детского питания". Таким образом реализация детской воды питьевой облагается НДС в размере 10 процентов, реализация же остальной воды питьевой в бутылках подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 20 процентов.
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, установлен статьей 149 Кодекса. При этом коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, указанным перечнем не предусмотрены.
Коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, в том числе физическим лицам, управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированным потребительским кооперативам, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (в размере 20 процентов).
Вместе с тем согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождена реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
От налогообложения НДС освобождается предоставление вышеуказанных коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, в которую включается НДС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
