Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Об отдельных вопросах, связанных с применением инвестиционного вычета по налогу на прибыль
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66876 от 19.08.2021
В письме от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66876 раскрыты некоторые тонкости использования «прибыльного» вычета.
Если по одним ОС – вычет, то по другим – амортизация
Инвестиционному вычету (ИНВ) посвящена статья 286.1 основного фискального документа.
Субъекты РФ могут установить право компаний уменьшить налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет, на упомянутый вычет. ИНВ не должен превышать 90 процентов первоначальной стоимости ОС и (или) суммы, на которую таковая увеличилась. В последнем случае речь идет о модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении объекта и иных аналогичных процедурах (кроме частичной ликвидации).
К примеру, у определенных категорий столичных предприятий такое право есть (подробности – в Законе г. Москвы от 20.11.2019 № 28). При отсутствии же закона, вводящего ИНВ на территории вашего региона, о таком вычете можно забыть. Это подчеркнуто в письме Минфина от 20.02.2018 № 03-03-20/10674.
Вычет в виде указанных затрат применяют к основным средствам, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за некоторыми исключениями). ИНВ нельзя задействовать в части предметов лизинга (см. письмо от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).
На основе п. 8 ст. 286.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020, решение об использовании права на ИНВ фирма применяет ко всем или к отдельным объектам, отражая в учетной политике. А компания с обособками такое решение:
- принимает отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
- применяет ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.
Минфиновцы заостряют внимание на данном нововведении не впервые (см., например, письмо от 19.03.2020 № 03-03-07/21295).
Допустим, организация решила прибегнуть к вычету, но лишь по некоторым ОС. Тогда другие объекты амортизируют в общем порядке, отметили чиновники. Это логично, ведь инвестиционный вычет является альтернативой амортизации.
ИНВ-расходы – исключительно целевые!
Если компания решила использовать по ОС инвестиционный вычет, списать на расходы амортизацию по ним нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения этих объектов. Кроме того, не удастся отнести на текущие расходы амопремию. Это вытекает из п. 7 ст. 286.1 НК РФ.
Проанализировав положения указанного пункта, чиновники пришли к следующему умозаключению. Расходы на покупку, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение актива, по которым фирма использовала право на ИНВ, не учитываются в общем порядке, оговоренном 25-й главой. Причем даже если после окончания использования компанией такого права, в том числе в связи с отменой соответствующего регионального закона, данные расходы полностью или частично не были пущены на уменьшение сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.
Финансисты не раз высказывали схожую позицию, рассматривая «отказную» ситуацию.
Предположим, что компания решила отказаться от права на ИНВ либо срок действия инвестиционного вычета истек. В таком случае организация утрачивает право уменьшать налог на прибыль на неучтенную сумму расходов по данным ОС и амортизировать их. Минфиновцы отметили это в письме от 12.08.2019 № 03-03-05/60626.
На данном моменте специалисты ведомства сделали акцент и в письме от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609. Если фирма использовала право на вычет по конкретным ОС, то при отказе от ИНВ начислять амортизацию и применять амопремию по этим объектам запрещено. От того, полностью или частично задействован вычет, ничего не зависит.
Таким образом, если вы начали применять по основному средству ИНВ, вернуться к амортизации не получится.
ОС выбывает до истечения срока службы…
Допустим, что объект, по которому организация применила ИНВ, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек. Тогда компании придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доход от реализации ОС на его первоначальную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 268 Кодекса).
Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 № 335-ФЗ статья 286.1 действует по 31.12.2027. Значит, с 1 января 2028-го условие применения права из подпункта 4 пункта 1 статьи 268 невыполнимо из-за «ухода» пункта 12 статьи 286.1. Стало быть, начиная с этой даты уменьшить доход от продажи указанного объекта на его первоначальную стоимость не удастся, отметили финансисты.
Важная деталь. Налог придется восстановить и при передаче ОС, по которому применялся ИНВ, из одной обособки в другую, расположенную в ином регионе (письмо от 27.06.2018 № 03-03-20/44237).
И в заключение – еще об одном недавнем уточнении от Минфина: налог на прибыль определяют нарастающим итогом, а ИНВ уменьшает данную сумму. Значит, вычет считают аналогичным образом (письмо от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49389).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/66876 от 19.08.2021
Об отдельных вопросах, связанных с применением инвестиционного вычета по налогу на прибыль
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 22.06.2021 о разъяснении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Кодекса законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).
Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса (абзац первый пункта 4 статьи 286.1 Кодекса).
В свою очередь, на основании пункта 8 статьи 286.1 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2020, решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, указанным в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам, указанным в абзаце пятом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, с учетом пункта 6 статьи 286.1 Кодекса и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту Российской Федерации, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Таким образом, с 01.01.2020 налогоплательщик самостоятельно принимает и отражает в учетной политике для целей налогообложения решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета ко всем или к отдельным объектам основных средств с учетом положений абзаца первого пункта 4, подпунктов 4 и 4.1 пункта 6, а также абзаца первого пункта 8 статьи 286.1 Кодекса. Соответственно, если налогоплательщик принял решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета только к отдельным объектам основных средств, то по объектам основных средств, в отношении которых не распространяется данное решение, начисляется амортизация в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
2. В соответствии с пунктом 7 статьи 286.1 Кодекса налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объекта основных средств, указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, не вправе в отношении этого объекта применять положения пункта 9 статьи 258 Кодекса в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые учитываются налогоплательщиком при определении размера инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта.
Объекты основных средств также не подлежат амортизации в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса.
Вместе с тем расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, понесенные после окончания использования налогоплательщиком права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта, в том числе в связи с отменой соответствующего закона субъекта Российской Федерации, учитываются в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса (абзац третий пункта 7 статьи 286.1 Кодекса).
Однако иных оснований для учета расходов капитального характера в общеустановленном порядке применительно к объекту основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, главой 25 Кодекса не предусмотрено.
В этой связи расходы на приобретение, создание, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса (понесенные в период использования указанного права в отношении данного объекта основных средств), не учитываются в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса, даже в случае, если после окончания использования налогоплательщиком указанного права, в том числе в связи с отменой соответствующего закона субъекта Российской Федерации, данные расходы полностью или частично не были использованы для уменьшения сумм налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.
3. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации объекта основных средств (нематериального актива), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования налогоплательщик вправе уменьшить соответствующий доход на первоначальную стоимость такого объекта основных средств (нематериального актива) при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 Кодекса суммы налога на прибыль организаций, не уплаченной в связи с применением такого вычета.
Пунктом 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что положения статьи 286.1 Кодекса применяются по 31.12.2027 включительно.
Учитывая то, что с 01.01.2028 условие применения права, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 268 Кодекса, не может быть выполнено в связи с утратой силы пунктом 12 статьи 286.1 Кодекса, по мнению Департамента, начиная с указанной даты у налогоплательщика отсутствуют основания для реализации указанного права в части уменьшения дохода от реализации соответствующего объекта основных средств на его первоначальную стоимость.
