.

Стоимость ускоренного рассмотрения заявки на выдачу займа облагается НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/82695 от 28.10.2019

Минфин разъяснил, что услуга ускоренного рассмотрение заявки на заем не имеет отношения к операциям денежного займа, освобождаемым от НДС. Поэтому на стоимость такой услуги льгота по НДС не распространяется. 

Налоговый кодекс в статье 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Это:

  • льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

  • льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;

  • льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

К третьей группе относятся операции займа в денежной форме, включая проценты по ним (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Они освобождаются от налогообложения НДС. 

Заем в денежной форме 

Напомним, что лицензия для предоставления займа не требуется. Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;

  • проценты, получаемые по договору займа. 

Пример. Предоставление займа на 6 месяцев.

ООО «Займодавец» предоставил ООО «Заемщик» в июне заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора «Заемщик» обязуется выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В декабре «Заемщик» вернул «Займодавцу» 1 000 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер «Займодавца» сделал такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с июня по декабрь включительно

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 24% : 12 мес.) – начислены проценты по договору займа (без НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – получены проценты по договору займа;

в декабре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3

– 1 000 000 руб. – возвращены заемные средства.

Заметим, что если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу нет. 

Комиссия за пользование заемными средствами 

Итак, получаемые заимодавцем от заемщика суммы комиссии за предоставление займа не облагаются НДС. Свою позицию в комментируемом письме чиновники обосновали так.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но это правило не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Суммы комиссий за выдачу займа являются, по сути, денежными суммами, связанными с оплатой услуг по предоставлению денежного займа. А в силу нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по выдаче денежных займов не облагаются НДС.

Напомним, что такую же льготу имеет комиссия за пользование лимитом кредитной линии. К соответствующему выводу пришел Минфин в письме от 01.03.2017 № 03-07-11/11467. 

Комиссия за ускоренное рассмотрение заявки 

Иначе обстоят дела в отношении вознаграждений, получаемых заимодавцем за услуги правового, технического, аналитического и информационного характера, которые заимодавец оказывает клиенту-заемщику и которые необходимы в том числе для принятия решения о предоставлении денежного займа.

Такие услуги чаще всего тоже называют комиссиями, что, видимо, и сбивает с толку.

Минфин отмечает, что такие услуги могут не включаться в обязательные условия договора займа. То есть они не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от НДС.

А значит, стоимость таких услуг облагается НДС в общем порядке.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/82695 от 28.10.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/82695 от 28.10.2019

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении отдельных видов вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем от клиента-заемщика при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.

В связи с этим суммы вознаграждений (комиссий), получаемые заимодавцем от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС не включаются в случае, если суммы таких вознаграждений (комиссий) по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС.

В отношении вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем за услуги правового, технического, аналитического и информационного характера, оказываемые заимодавцем клиенту-заемщику и необходимые в том числе для принятия заимодавцем решения о предоставлении займа в денежной форме, следует отметить, что такие услуги могут не включаться в условия договора займа в денежной форме и, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от НДС.


Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор