Нужно ли пересчитать авансы по прибыли за 1 квартал 2025 года исходя из новой ставки?
В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2024 года указываются суммы ежемесячных платежей по 4 кварталу 2024 года и 1 кварталу 2025 года. Они рассчитаны по ставке 20%. Разберемся, нужно ли делать перерасчет авансов, которые нужно платить в 1 квартале 2025 года, в связи с увеличением ставки налога?
Ставка налог на прибыль
Общая ставка налога на прибыль (ст. 284 НК РФ) составляет: до 31 декабря 2024 года - 20%; с 1 января 2025 года - 25%. Повышение ставки установлено Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ.
Налог на прибыль по общей ставке согласно статье 284 НК РФ перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога.
Так, налог начисляют:
- в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2024 год - 3%;
- в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2024 год - 17%.
С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль, которая составит 25%, распределяется так:
- в федеральный бюджет – по ставке 8%. С 2031 года - 7%;
- в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 17%. С 2031 года - 18%.
Повышенная ставка будет применяться к налоговой базе по налогу на прибыль, сформированной с 2025 года из доходов и расходов, признанных в 2025 году (письмо Минфина от 12 августа 2024 г. № 03-03-06/1/75335). В 2024 году ее применять не нужно.
Квартальные авансовые платежи по прибыли
Согласно пунктам 2, 3 статьи 286 НК РФ все организации, применяющие общую систему налогообложения, в течение года обязаны платить авансовые платежи по налогу на прибыль.
Рассчитываться с бюджетом по налогу на прибыль можно ежеквартально (по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев) и ежемесячно внутри каждого квартала.
Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.
Все остальные обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно.
Ежемесячный аванс определяется исходя из налога за прошлый квартал
Фирмы, которые платят ежемесячные квартальные авансы по налогу на прибыль, считают их исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Сумма ежемесячного авансового платежа равна:
-
сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в 1 квартале текущего года;
-
1/3 суммы авансового платежа за 1 квартал текущего года – во 2 квартале текущего года;
-
1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за 1 квартал текущего года – в 3 квартале текущего года;
-
1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в 4 квартале текущего года.
При применении этого способа авансовые платежи нужно вносить не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед.
Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщиков пересчитывать исчисленные в указанном порядке суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.
Авансовые платежи в декларации
Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@) исчисленные ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал отражаются в декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный период.
Не так давно все сдали декларацию за 9 месяцев 2024 года, где в листе 02 указали:
-
общую сумму ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 4 квартале 2024 года;
-
ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в 1 квартале 2025 года.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2025 года, были правомерно рассчитаны по действующей в 2024 году ставке 20%.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, отраженные в декларации за 9 месяцев 2024 года и подлежащие уплате в 1 квартале 2025 года, не зависят от изменения ставки по налогу на прибыль.
Когда придется пересчитать авансы за 1 квартал 2025 года
По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактически полученной прибыли, с суммой рассчитанных ранее ежемесячных авансовых платежей.
Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его нужно доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.
По итогам 1 квартала 2025 года весь авансовый платеж будет рассчитан исходя из новой, повышенной ставки, - 25%. Пересчитывать ежемесячные авансы на I квартал 2025 г. по новой ставке не нужно. Во 2 квартале авансовый ежемесячный платеж будет равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам 1квартала - исходя из новой ставки 25%.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь 2025 года следует уплатить до 28 января.
Уточняйте, нужно ли подавать уведомление о сумме авансового платежа по налогу на прибыль.
Читайте в бераторе, как платить налог на прибыль еще одним способом - исходя из фактической прибыли за месяц.
Подключите бератор — вести бухгалтерию станет проще!
Из бератора вы за 5 минут узнаете больше полезной информации, чем за 2 часа поисков в интернете и других системах.
