.
^ Наверх
На странице
Показать

Ставки и расчет налога с «обычной» прибыли

Последний раз обновлено:

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее используют чаще всего, так как прибыль от основных видов деятельности фирмы облагается именно по этой ставке - от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг. Законодательство может предусматривать снижение общей ставки налога для отдельных отраслей или предприятий. Также сумму налога, рассчитанного по общей ставке, до 2028 года разрешено уменьшать на инвестиционный налоговый вычет.

Распределение по бюджетам

Налог на прибыль по общей ставке 20% согласно статье 284 НК РФ перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

  • в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2024 год - 3%;
  • в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2024 год - 17%.

Обратите внимание: распределение налога на прибыль, согласно которому ставка налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составляет 3%, в части бюджетов субъектов РФ – 17%, продлевается до 2030 года (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, применяют ставку 20%. При этом всю сумма налога они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Но если такие организации работают в Крыму и Севастополе, и сведения о них внесены в ЕГРЮЛ, они платят налоги в полном объеме в бюджеты этих субъектов (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ. Продление этого перераспределения до 2023 года установил Федеральный закон от от 3 августа 2018 г. № 301-ФЗ.

Региональные власти имеют право снижать ставку налога до 13,5% (в 2017 - 2020 годах не ниже 12,5%).

До 1 января 2019 г. власти субъектов РФ могли понизить региональную ставку налога на прибыль по своему усмотрению. С 2019 года регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу только в случаях, прописанных в Налоговом кодексе.

Снижение региональных ставок обычным налогоплательщикам

Если власти субъектов приняли соответствующие законы о снижении региональной части налога в отношении обычных налогоплательщиков до 1 сентября 2018 года (до даты вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ), то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона. При этом принятую ранее пониженную ставку власти могут повысить по своему усмотрению (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).

Если срок действия пониженной ставки закончится ранее 2023 года, власти субъекта смогут его продлить. Запрещено устанавливать пониженные ставки, но не запрещено продлевать их. На это неоднократно указывал Минфин России (см. письма от 28 марта 2019 г. № СД-4-3/5681@, от 16 ноября 2018 г. № 03-03-05/83098).

Обратите внимание: в НК РФ внесен ряд поправок. Продлен до 1 января 2024 года период действия указанных пониженных ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (Федеральный закон от 28 июня 2022 г. № 211-ФЗ). По предложению Минфина этот период продлевается еще на год - до 1 января 2025 года (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

Снижение региональной ставки для резидентов ОЭЗ, ТОСЭР и Арктической зоны

Право снижать региональную ставку налога на прибыль имеется только в определенных случаях - для резидентов ОЭЗ и ТОСЭР. Это предусмотрено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.

Для таких организаций есть условие для применения пониженной ставки налога на прибыль в региональный бюджет. Они должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами. Размер ставки не может быть выше 12,5%.

Правительство приняло постановления от 3 ноября 2022 г. № 1976 и № 1977, которыми объявлены две новые особые экономические зоны (ОЭЗ).

Две новые особые экономических зоны располагаются в Чувашии и Волгоградской области. Это ОЭЗ «Новочебоксарск» и «Химпром» соответственно.

Также на 10 лет получат освобождение от налога на прибыль при осуществлении предпринимательской и другой деятельности в свободной экономической зоне (СЭЗ) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, когда будет принят закон.

Постановлением от 9 марта 2024 года Правительство РФ приняло решение о создании 3 новых особых экономических зон (ОЭЗ): в Мордовии (ОЭЗ «Система», в г. Новочеркасск Ростовской области (ОЭЗ «Ростовская») и Тверской области (ОЭЗ «Эммаусс»), а также о расширении границ двух ОЭЗ в Калужской и Липецкой областях.

Льготные ставки для резидентов ТОСЭР

Так, для налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 5% процентов в течение 5 налоговых периодов, начиная с того периода, в котором была получена первая прибыль. Соответственно ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет им устанавливается в размере 0%. Одним из условий использования льготы является отсутствие обособленных подразделений за пределами ТОСЭР (ст. 284.4 НК РФ).

Чтобы не переплачивать налог на прибыль, важно вовремя сообщить в ИФНС о ликвидации обособки, расположенной вне территории ТОСЭР, где действуют льготы. Постановление АС Дальневосточного округа от 14 марта 2023 г. № Ф03-6839/2022 по делу № А51-9133/2022.

Суть спора. Чтобы не иметь обособленных подразделений за пределами территории, фирма на внеочередном собрании участников приняла решение о ликвидации такого подразделения. Но в инспекцию об этом не сообщила, нарушив положения подпункта 3.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ, и потеряла право на применение льготной ставки.

ИФНС доначислила организации налог на прибыль, и судьи согласились. В силу ряда положений НК РФ для целей налогообложения обособленное подразделение организации считается ликвидированным с момента снятия общества с учета по месту нахождения такого подразделения( подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83, ст. 84 НК РФ). До этого момента подразделение признается действующим, даже если компания издала внутренний документ о прекращении деятельности этого подразделения.

Решение о ликвидации обособленного подразделения, о котором организация не сообщила в инспекцию, не признается действительным для целей налогообложения.

Льготные ставки для Арктической зоны

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне РФ» установлена льготная налоговая ставка для организаций, получивших статус резидента Арктической зоны РФ в соответствии с этим законом. Они могут применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, при условии, что регион понижает свою часть ставки налога.

Льготные ставки будут применяться в течение 10 лет с момента получения первой прибыли от деятельности в Арктической зоне, предусмотренной инвестиционным соглашением.

Для этого должен вестись раздельный учет доходов (расходов), полученных от этой и иной деятельности.

А ко всей налоговой базе пониженные ставки налога на прибыль можно применять при условии, что доходы от деятельности, предусмотренной соглашением, составляют 90% всех доходов за год либо в совокупности за три предшествующих года.

Соответствующие положения закреплены в обновленных редакциях пунта 1.8 статьи 284 НК РФ, статьи 284.4 НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2021 года.

В целом основные условия такие же, как и для резидентов ОЭЗ и ТОСЭР. Но есть особенности. Резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископаемые, производить сжиженный природный газ, перерабатывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии.

Принципы организации раздельного учета

Целью раздельного учета является формирование самостоятельной налоговой базы по видам деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам. Поэтому раздельный учет необходим, даже если в налоговом периоде не получено доходов от той или иной деятельности. Отсутствие доходов не означает, что деятельности не было, она могла носить подготовительный характер.

Не вести раздельный учет можно только в ситуации, когда в налоговом периоде все доходы получены и все расходы понесены в связи с деятельностью, прибыль от которой облагается по одной ставке

Выводы сделаны при рассмотрении дела, в котором стороной была организация-резидент ОЭЗ, имеющая право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль. Таким организациям предписано обеспечить раздельный учет (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ) (Постановление АС Центрального округа от 4 апреля 2023 г. № Ф10-991/2023 по делу № А36-5060/2020).

Раздельный учет означает разделение не только доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ и за ее пределами, но и расходов, понесенных в связи с такой деятельностью.

К доходам, полученным от деятельности за пределами ОЭЗ, не применяется пониженная налоговая ставка. А расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в ОЭЗ, не уменьшают налоговую базу от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ.

В таком же порядке следует разделять и полученные убытки: нельзя уменьшать налоговую базу от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ, на сумму убытков, образованных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ, и наоборот.

Снижение региональной ставки для операторов по обращению с ТКО

Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ установил, что субъекты РФ вправе устанавливать для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с ТКО, нулевую ставку налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет.

Если регион принимает такое решение, то ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, также устанавливается в размере 0%. Эти положения применяются к налоговой базе, исчисляемой начиная с 1 января 2020 года.

Снижение региональной ставки для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности

Федеральный закон от 31 июля 2020 № 265-ФЗ установил для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной отрасли пониженную ставку по налогу на прибыль, а именно

  • для зачисления в федеральный бюджет – 3%;

  • в региональные бюджеты – 0%.

Для этого были введены новые пункты - 1.15 и 1.16 – в статью 284 НК РФ.

Льготные ставки вправе применять такие категории организаций:

  • те, кто работает в сфере информационных технологий (IT-компании), в том числе сопровождает собственные компьютерные продукты (п. 1.15.ст. 284 НК РФ);
  • те, кто осуществляет проектирование, разработку, производство и ремонт электронной продукции (п. 1.16.ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: IT-компании полностью освобождены от налога на прибыль (0% в федеральный и 0% в региональный бюджет) на 2022-2024 годы Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ. С 2025 года они переходят на общую ставку 20%.

Условия для получения льготы

Первое обязательное условие для получения льготы, это быть включенными в правительственные реестры. У IT-компаний должна быть аккредитация Минцифры, и они должны быть включены в специальный реестр Минцифры. Подтверждением аккредитации IT-компании является ее наличие в специальном реестре.

Аккредитованная фирма автоматически вносится в электронный реестр аккредитованных IT-компаний.

Проектировщики и разработчики радиоэлектронной продукции должны быть включены в специальный реестр Минпромторга. 

Право применять пониженную ставку по налогу на прибыль с 1 января 2022 года по 2024 год имеют организации, которые работают в IТ-отрасли и в радиоэлектронной отрасли и в отчетном (налоговом) периоде отвечают одновременно следующим условиям (установлены Федеральными законами от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ (в отношении предприятий IT- отрасли) и № 323-ФЗ (в отношении предприятий радиоэлектронной промышленности):

  • доля доходов от профильной деятельности - не менее 70% совокупного дохода;
  • внесены в правительственный реестр.

Если по итогам отчетного (налогового) периода компания нарушит одно из условий, с начала года налог на прибыль придется платить по общей ставке.

Когда возникает право на льготную ставку

Российская IT-организация, выполняющая условия о доле IT-доходов, вправе применять льготные налоговые ставки к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором выдан документ о государственной аккредитации IT-организации, и она была включена в реестр.

Но даже при выполнении указанных выше условий льготная ставка у IT-организации не будет применяться, если компания создана в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизована в форме присоединения к другому юрлицу либо выделения из другого юрлица.

Значит, если организация до реорганизации не выполняла условие о 70% доле доходов от профильной деятельности и не применяла льготную ставку, то она не вправе применять ее и после реорганизации.

Если же компания до своей реорганизации уже пользовалась льготными ставкой, то она оставит за собой право на ее применение в случае соблюдения ею условия о 70% доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода. На это обратил внимание Минфин в письме от 28 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/39358.

Виды поступлений, которые относятся к доходам от ИТ-деятельности, перечислены в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ. Это закрытый перечень.

К ним, в частности, относятся доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных.

Если разработка ПО происходит с привлечением подрядчиков, правомерно ли в таком случае применять нулевую ставку налога?

Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38980 отметил, что НК РФ не регулирует порядок разработки заказного ПО, но и не устанавливает запрет на привлечение подрядчиков. Поэтому есть основания полагать, что организация может исчислять налог на прибыль по нулевой ставке, даже если привлекает подрядчиков к разработке ПО.

При одновременном выполнении обязательных условий (доле дохода от профильной деятельности и внесение в реестр) фирма из сферы радиоэлектронной промышленности вправе начинать пользоваться льготой. Если она платит налог на прибыль квартальными авансами – то в квартале, в котором она была включена в реестр Минпромторга. Если от фактически полученной прибыли ежемесячно, то право на льготную ставку появляется с месяца включения ее в реестр (письмо Минфина от 23 января 2023 г. № 03-03-06/1/4887).

Эта позиция в отношении организаций из сферы радиоэлектроники подтверждена также в письме Минфина от 3 мая 2023 г. № 01-06-13/03-40488. Эти компании имеют право на пониженные ставки по налогу на прибыль, даже если включены в реестр Минпромторга в середине года.

Если компания включена в реестр организаций радиоэлектронной промышленности не в январе, а в каком-либо месяце в течение года, то применять пониженные ставки по налогу на прибыль в этом году она может в следующем порядке:

  • если фирма платит квартальные платежи по прибыли, то начиная с квартала, в котором компания включена в реестр, и в последующих кварталах;
  • организации, которые платят налог из фактически полученной прибыли, пониженные ставки применяют к прибыли, полученной в месяце включения в реестр, и в последующих месяцах.

Обратите внимание: эта льгота для радиоэлектронщиков с 31 августа 2023 года Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ включена в НК РФ. Организации радиоэлектронной промышленности с этой даты могут использовать льготные ставки по налогу на прибыль – 3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет региона – начиная с налогового периода включения их в реестр. Компания радиоэлектронной промышленности не может отказаться от таких льгот.

Если организацию в одном квартале исключили из реестра компаний радиоэлектронной промышленности, а в следующем включили вновь, льгота по прибыли может остаться (Письмо Минфина от 1 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/8141). В указанном случае компания-радиоэлектронщик сохранит право на льготную ставку по налогу на прибыль, если она выполняет условие о доле дохода. Пониженную ставку применяют к прибыли, которая посчитана нарастающим итогом с начала налогового периода.

Как IT-компаниям получить госаккредитацию

Аккредитацию в Минцифры может получить только IT-компания – юрлицо, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Постановлением от 30 сентября 2022 г. № 1729 Правительство утвердило новое положение о государственной аккредитации компаний, работающих в сфере информационных технологий. Оно вступило в силу 1 ноября 2022 г. Аккредитацию получат фирмы, в которых выручка от ИТ-деятельности составляет минимум 30%. При этом нужно вести раздельный учет доходов.

В числе других условий для получения аккредитации - уровень зарплаты работников не ниже среднемесячной зарплаты по данным Ростата в целом по РФ или субьекту РФ, в котором зарегистрирована ИТ организация.

Постановлением правительства от 22 февраля 2023 г. № 296 уточнено, что у организаций, которые созданы не менее чем за квартал до подачи заявления о предоставлении аккредитации, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений работникам компании должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты по стране (или региону), в которой зарегистрирована организация, за последний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации. Размер выплат определяется на основании РСВ за последние 3 месяца последнего отчетного (расчетного) периода, срок представления которого истек на дату подачи заявления о госаккредитации. Таким образом, это могут быть выплаты как за последний, так и за предпоследний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации. Ранее в расчет брался только предпоследний квартал.

Основным видом деятельности компании, претендующей на аккредитацию, должен быть один из профильных видов экономической деятельности.

К профильным видам деятельности относятся такие виды деятельности.

  1. Проектирование, обследование, разработка, адаптация, модификация, модернизация, обновление, установка, интеграция, настройка и конфигурирование, внедрение, сопровождение, тестирование и техническая поддержка программ, баз данных и визуальных пользовательских интерфейсов.
  2. Производство, проектирование и иная деятельность, а также оказание консультационных и экспертных услуг в отношении программно-аппаратных комплексов (ПАК), электронной компонентной базы, электронной продукции, в том числе компьютерного оборудования, вычислительной техники, сетевого, телекоммуникационного и периферийного оборудования, устройств интернета вещей, средств автоматизированного управления технологическим процессом, материалов и технологий для производства электронной компонентной базы.
  3. Создание и предоставление инфраструктуры для хостинга, web-хостинг, услуги потоковой передачи данных, предоставление прикладного хостинга, выделенный хостинг.
  4. Осуществление деятельности оператора фискальных данных.
  5. Оказание услуг удостоверяющего центра.
  6. Торговля, ремонт и обслуживание ПАК и оборудования, оборудования ИТ-инфраструктуры.

Минцифры утвердило перечень видов экономической деятельности IT-компаний с правом на налоговые льготы (Приказ Минцифры от 14 мая 2023 г. № 449).

Обратите внимание: для аккредитации нужна доля профильных доходов не менее 30%. Для налоговых льгот доля должна быть от 70%.

Профильная выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности за прошлый год.

Если организация подает документы в следующем году после регистрации и ее доход за текущий год превышает 1 млн рублей, а за предыдущий отсутствует, то доля 30 процентов определяется от всех доходов организации за текущий год.

О том, что профильные доходы превышают 30%, надо указать в заявлении. Кроме того, надо составить справку о всех IT-доходах компании с указанием вида деятельности. Из нее должно быть видно, что профильные доходы превышают 30%.

Для подачи заявления необходимо, чтобы фирма осуществляла деятельность, относящуюся к деятельности в области информационных технологий с определенными кодами ОКВЭД. Они должны быть заявлены при регистрации компании, или внесены позже.

Коды подтверждаются сведениями из выписки из ЕГРЮЛ, которая поступает в Минцифры в электронной форме по системе межведомственного электронного взаимодействия.

Получить аккредитацию можно на портале «Госуслуг». Для этого нужно оформить заявление в личном кабинете: заполнить специальную форму для получения IТ-фирмами госаккредитации.

Чтобы аккредитоваться по новым правилам, IТ-компании необходимо сделать несколько шагов:

  1. зайти на ЕПГУ от лица организации и открыть форму для госаккредитации;
  2. сверить сведения о фирме и руководителе, внесенные в форму автоматом из личного кабинета;
  3. внести адрес сайта IТ-фирмы;
  4. прикрепить:
  • справку о несудимости руководителя;;
  • документ о размере выручки от IТ-бизнеса (за исключением стартапов моложе трех лет);;
  • согласие на раскрытие налоговой тайны (должно быть заранее передано в налоговую);
  1. направить заявление.

Срок рассмотрения заявки на аккредитацию составляет 15 рабочих дней. Уведомление о результатах рассмотрения заявления о предоставлении аккредитации, о предоставлении выписки из реестра аккредитованных организаций или об аннулировании аккредитации будет направляться организации в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (а не в день принятия такого решения, как было ранее).

Для подтверждения госаккредитации в 2024 году подать соответствующе заявление можно через Единый портал госуслуг в период с 8 мая по 1 июня включительно.

В заявлении необходимо указать:

  • информацию о доле доходов от деятельности в области информационных технологий;
  • ссылку на официальный сайт организации;
  • наименование и номер продукта в реестре российского ПО и доход от его реализации (для правообладателей ПО).

Также для подтверждения аккредитации нужно:

  • проверить актуальность согласия на раскрытие налоговой тайны или подать его;
  • проверить, что уровень средней зарплаты в компании не ниже, чем по стране или региону, в котором она зарегистрирована;
  • актуализировать информацию об ИТ-деятельности на сайте организации.

ИТ-компании, созданные в 2024 году, не должны подавать заявление о подтверждении аккредитации. Также его не должны подавать ИТ-компании:

  • подавшие заявление и получившим государственную аккредитацию после 25 апреля текущего года;
  • применяющие пониженные тарифы страховых взносов в I квартале 2024 года.

Правообладатели продуктов из реестра российского ПО могут не подтверждать соответствие критерию по уровню заработной платы.

Все аккредитованные ИТ-компании, в том числе получатели льгот, должны подать в ФНС согласие на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну, с указанием кода 20009. В противном случае они будут лишены аккредитации.

Перечень видов деятельности в области информационных технологий

Получить госаккредитацию в ИТ-сфере могут организации, осуществляющие такие виды деятельности (утвержден приказом Минцифры от 14 мая 2023 г. № 449):

Перечень видов деятельности в области информационных технологий

Код Вид деятельности в области информационных технологий
1.01 Проектирование, и (или) обследование, и (или) разработка, и (или) адаптация, и (или) модификация (в том числе локализация, кастомизация, доработка), и (или) обратное проектирование (реверсивный инжиниринг), и (или) модернизация, и (или) обновление, и (или) установка, и (или) интеграция, и (или) настройка, и (или) конфигурирование, и (или) внедрение, и (или) сопровождение, и (или) тестирование, и (или) испытания, и (или) техническая поддержка, и (или) эксплуатация, включая администрирование, а также оказание услуг (в том числе консультационных, услуг по обучению, экспертных услуг и иных) в указанных видах деятельности (далее - проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг), в отношении программ для электронных вычислительных машин (далее - программы для ЭВМ), и (или) баз данных (в том числе их обновлений и исправлений), и (или) визуальных пользовательских интерфейсов
1.02 Производство, и (или) проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении программно-аппаратных (программно-технических) комплексов, электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции, в том числе компьютерного оборудования, вычислительной техники, сетевого, телекоммуникационного и периферийного оборудования, оборудования, применяемого в медицинских целях, устройств интернета вещей, средств автоматизированного управления технологическим процессом (далее - ПАК и оборудование), материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей)
1.03 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении технологий робототехники и сенсорики, в том числе в области сенсоромоторной координации и пространственного позиционирования, сенсоров и обработки сенсорной информации, интеллектуальных систем управления робототехническими системами, систем автоматизации управления, включая беспилотные воздушные судна и высокоавтоматизированные транспортные средства
1.04 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении информационных систем, в том числе информационных систем на основе технологии распределенного реестра
1.05 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении сайтов или страниц сайтов в информационно-телекоммуникационной сети, включая информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"
1.06 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении информационно-телекоммуникационной инфраструктуры - компьютерных систем, объединяющих компьютерное оборудование, программы для ЭВМ, и (или) базы данных, и (или) коммуникационных технологий (технологий передачи данных) (далее - ИТ-инфраструктура), центров обработки данных и облачной (виртуальной) инфраструктуры, ситуационных центров, а также деятельность по управлению компьютерными системами, компьютерным оборудованием
1.07 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг в отношении 2D и 3D-моделей и визуализаций (в том числе BIM-моделей), цифровых копий физического объекта или процесса
1.08 Проектирование и (или) иная деятельность, а также оказание услуг, услуг по сертификации в отношении средств защиты информации, а также информационных и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием средств защиты информации, технических средств контроля эффективности мер защиты информации, программных (программно-технических) средств защиты информации, защищенных программных (программно-технических) средств обработки информации, программных (программно-технических) средств контроля эффективности защиты информации), в том числе шифровальных (криптографических) средств
1.09 Производство оборудования средств связи, в том числе оборудования систем коммутации, оборудования цифровых транспортных систем, включая программное обеспечение, обеспечивающее выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий, а также производство технических и программных средств информационных систем, содержащих базы данных абонентов оператора связи и предоставленных им услугах связи, обеспечивающие выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий
2.01 Реализация программ для ЭВМ, баз данных (включая их обновления и изменения), средств защиты информации, в том числе путем отчуждения прав, предоставления прав (лицензирования), предоставления удаленного доступа посредством информационно-телекоммуникационных сетей, включая информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", предоставление удаленных вычислительных мощностей, эмулирующих физическое оборудование, копирования, оптовой и розничной продажи экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, издание сборников программ для ЭВМ и баз данных, предоставления экземпляров программ для ЭВМ, баз данных в лизинг, аренду (прокат)
3.01 Деятельность по созданию баз данных и информационных ресурсов (включая разработку концепций, структуры, состава баз данных), формированию и ведению баз данных (включая сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных), администрированию баз данных (включая обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа), поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению отобранных данных пользователям
4.01 Комплексное обслуживание ИТ-инфраструктуры, организация удаленного доступа заказчика к ИТ-инфраструктуре, включая: администрирование прав доступа, учетных записей пользователей, аппаратной платформы ИТ-инфраструктуры, баз данных, систем мониторинга, выполнение системных настроек, получение обновлений, их установка и (или) сопровождение установки; обеспечение сетевой доступности; резервное копирование; выполнение плановых и внеплановых восстановлений; осуществление миграции (переноса) данных
5.01 Создание и (или) предоставление инфраструктуры для хостинга; web-хостинг, услуги потоковой передачи данных; предоставление прикладного хостинга; выделенный хостинг
6.01 Деятельность операторов центров обработки данных или операторов (провайдеров) иных программно-аппаратных комплексов по оказанию услуг (выполнению работ), связанных с размещением или предоставлением мощностей для размещения информации заказчика и (или) размещением оборудования в центрах обработки данных (собственного или третьих лиц), позволяющего организовать обработку и (или) хранение данных, а также услуги по предоставлению облачной (виртуальной) инфраструктуры и услуг на базе облачной (виртуальной) инфраструктуры и (или) использующих принадлежащий им центр обработки данных для собственных нужд или обеспечения полномочий органов государственной власти, органов местного самоуправления
7.01 Оказание услуг (выполнение работ) по регистрации доменных имен
8.01 Оказание услуг (выполнение работ, включая монтажные и пусконаладочные) по оценке потребностей, сбору технических требований, подготовке и реализации проектов автоматизации и (или) цифровизации процессов и производств, иных процессов цифровой трансформации
9.01 Деятельность по созданию, развитию и обеспечению функционирования порталов и (или) систем поиска в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"
10.01 Деятельность по созданию, обучению и поддержке функционирования нейросетей, а также оказание услуг (выполнение работ) по автоматическому распознаванию различного вида изображений, видеопотока, и (или) текстов, и (или) речи, или иных звуков, а также их верификации и преобразованию
11.01 Оказание услуг по обеспечению и повышению уровня информационной безопасности и защиты информации от компьютерных атак и других угроз в сфере информационной безопасности, включая услуги по оценке защищенности, тестированию на проникновение, проектированию и внедрению средств защиты, анализу и контролю состояния защиты информации, модернизации инфраструктуры с целью повышения уровня защищенности, мониторингу информационной безопасности средств и систем информатизации, по обнаружению, предупреждению и ликвидации последствий компьютерных атак и реагированию на компьютерные инциденты, деятельность по защите информации и обеспечению безопасности объектов критической информационной инфраструктуры
11.02 Деятельность по монтажу, наладке, испытаниям, ремонту средств защиты информации (технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации, технических средств контроля эффективности мер защиты информации, программных (программно-технических) средств защиты информации, защищенных программных (программно-технических) средств обработки информации, программных (программно-технических) средств контроля эффективности защиты информации), в том числе с использованием шифровальных (криптографических) средств информационных и телекоммуникационных систем
11.03 Деятельность по ремонту, сервисному обслуживанию, установке (инсталляции) защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств информационных и телекоммуникационных систем
11.04 Деятельность по обслуживанию шифровальных (криптографических) средств, предусмотренная технической и эксплуатационной документацией на эти средства (за исключением случая, если указанные работы проводятся для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя)
11.05 Деятельность по аттестации (аттестационным испытаниям) на соответствие требованиям о защите информации
12.01 Оказание услуг с использованием разработанных организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее - собственные программы для ЭВМ, базы данных), в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по учету и (или) распространению рекламы и (или) рекламной информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получению доступа к такой информации, а также оказание услуг, направленных на получение возможности распространять рекламную информацию и (или) получение доступа к такой информации, размещение и показ объявлений и (или) предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществление поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключении сделок
13.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, а также оказание услуг по предоставлению доступа к объектам авторского и смежного права, программам для ЭВМ, базам данных, сайтам, приложениям и (или) онлайн-сервисам, включая доступ к различным аудиовизуальным произведениям, оказание услуг по обеспечению доступности аудиовизуальных сервисов для пользователей сайтов в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и иных аналогичных услуг, связанных с коммерциализацией таких онлайн-сервисов, предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений путем доведения до всеобщего сведения посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"
14.01 Оказание услуг и (или) предоставление прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, совокупности фонограмм, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных
15.01 Оказание услуг, в том числе посреднических, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, а также сайтов, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по размещению и (или) продвижению (в том числе посредством программ потребительской лояльности) предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, цифровых прав и цифровых валют, недвижимого имущества, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям)
15.02 Предоставление потребителю возможности в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, а также сайтов, приобрести дистанционно товары
16.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации, включая видеоуроки, вебинары, удаленные консультации и иные интерактивные образовательные сервисы, предоставлению прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций
17.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению информационных, графических материалов, а также иных объектов авторских и (или) смежных прав
18.01 Оказание услуг в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных по организации электронного документооборота, заключению сделок онлайн с помощью электронных либо иных технических средств, формированию электронных подписей, подготовке пакетов документов для подачи в государственные органы и внебюджетные фонды, сдаче отчетности в государственные органы и внебюджетные фонды, иной передаче, хранению электронных сообщений, файлов, аудио- и видеотрафика
19.01 Деятельность оператора фискальных данных
20.01 Услуги информационного и технологического обслуживания участников расчетов, включая, но не ограничиваясь: услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям, услуги по приему электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату, прием ответов о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей, услуги регистрации в платежной системе и процессинговом центре, информационно-технологический обмен данными процессингового центра с устройствами, услуги мониторинга авторизаций с целью предотвращения мошенничества
21.01 Оказание услуг удостоверяющего центра
22.01 Деятельность по созданию, реализации и (или) изданию видеоигр (мультимедийного продукта, базирующегося на взаимодействии человека и программ для ЭВМ посредством визуального интерфейса), продаже внутриигровых предметов видеоигр, в том числе деятельность по созданию виртуальных миров и пространства, включая графическую визуализацию, дизайн и симуляцию поведения; оказание услуг по созданию технологий захвата движений и фотограмметрии, включая трехмерные модели объектов и ландшафтов; оптимизации быстродействия; портированию (модификации в целях функционирования на отличных от целевой платформах) видеоигр; синтезу изображений и виртуальных материалов для использования в видеоиграх; разработке алгоритмов теории управления, эвристических алгоритмов и скриптов поведения в игровом искусственном интеллекте, научно-исследовательской работе в области видеоигр, определения паттернов поведения пользователей видеоигр и электронных симуляторов, разработке и интеграции в видеоигры 2D- и 3D-анимирования объектов (включая скелетные анимации и анимации на основе материалов захвата движения), разработке иной игровой мультимедийной продукции, в том числе с использованием аудиоинтерфейсов для лиц с ограниченными возможностями
23.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению возможности разместить в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, городским, пригородным, междугородным и международным транспортом, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере и осуществить поиск этих предложений по заданным пользователем параметрам
24.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению возможности разместить в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" информацию об услугах общественного питания, произвести предварительную оплату товара (блюда)
25.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по предоставлению транспортных средств, в том числе средств индивидуальной мобильности, в краткосрочную аренду физическим лицам для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
26.01 Оказание услуг (выполнение работ) по обработке информации (включая осуществление сбора, записи, накопления, разметки, обобщения, изменения, обновления), обезличиванию, извлечению, использованию, передаче, верификации данных, систематизации информационных массивов, предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации, а также по осуществлению наблюдения (мониторингу) за поступающей информацией
27.01 Торговля (поставка) розничная и оптовая ПАК и оборудованием, его компонентами, оборудованием ИТ-инфраструктуры, предоставление в лизинг, аренду (прокат) ПАК и оборудования, его компонентов, оборудования ИТ-инфраструктуры
28.01 Ремонт и обслуживание ПАК и оборудования, оборудования ИТ-инфраструктуры
28.02 Ремонт и обслуживание компьютерных терминалов, компьютеров, периферийного компьютерного оборудования, в том числе настольных компьютеров, ноутбуков, магнитных дисководов, флеш-карт и других устройств памяти, оптических дисководов (записывающих компакт-дисков CD-RW, CD-ROM, ROM DVD, DVD-RW), принтеров, мониторов, клавиатуры, мышек, джойстиков и шариковых указателей, внутренних и внешних компьютерных модемов, выделенных компьютерных терминалов, компьютерных серверов, сканеров, включая сканеры штрихового кода, читающих устройств смарт-карт, шлемов для виртуальных игр, компьютерных проекторов, а также ремонт и обслуживание: компьютерных терминалов, в том числе банкоматов и торговых автоматов, немеханических терминалов, карманных компьютеров
29.01 Оказание услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по проведению научных исследований и разработок в области нанотехнологий, защиты информации, биоинформатики, а также в области нанобиотехнологий, в том числе по применению инструментов и процессов нано- и микроконструирования для создания устройств по изучению биосистем и приложений для диагностики заболеваний, доставки лекарственных препаратов

Когда госаккредитацию одобрят

Госаккредитация будет одобрена при соответствии следующим условиям:

  • вид IТ-бизнеса соответствует приведенному в специальном перечне ОКВЭД;
  • размер оплаты труда работников не ниже среднего показателя по РФ или по субъекту РФ. Порядок расчета средней зарплаты указан в форме. Для фирм с выручкой от 1 млн. рублей, у которой имеется продукция в реестре отечественного ПО, данное условие не применяется;
  • выручка от IТ-бизнеса составляет от 30 процентов всех доходов (за исключением молодых стартапов с доходом до 1 млн. рублей);
  • на сайте IТ-фирмы есть сведения об осуществляемой ею деятельности, касающейся информационных технологий;
  • в ФНС заранее направлено согласие на раскрытие налоговой тайны.

Если в ранее поданном согласии на раскрытие налоговой тайны был указан срок действия до 31 декабря 2023 г., его необходимо обновить, чтобы не лишиться аккредитации. Если срок действия документа позже этой даты, новое согласие подавать не требуется.

Подать согласие можно:

  • через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
  • через оператора ЭДО.

Не указывайте в новом согласии окончание срока действия. Тогда оно будет действовать бессрочно, до момента отзыва.

Постановлением от 22 февраля 2023 г. № 296 правительство уточнило, что Минцифры вправе устанавливать дополнительные требования к сайту ИТ-организации.

Напомним, на официальном сайте организации должны быть размещены:

  • актуальные сведения о направлениях ее деятельности в области информационных технологий в части оказываемых услуг и разрабатываемых продуктов;
  • сведения о включении продуктов, созданных и (или) созданных и используемых организацией при осуществлении ИТ-деятельности, в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Также уточнили правило о раскрытии налоговой тайны. Доступными должны быть сведения за предыдущий и текущий годы (если организация подает документы на госаккредитацию в течение года, в котором она зарегистрирована, за текущий год) и на период не менее 2 календарных лет после подачи заявления на аккредитацию.

Если ИТ-организация соответствует необходимым критериям (кроме требования о среднемесячной зарплате работников), но ее доход за предыдущий и (или) текущий год превышает 1 млн руб. (ранее период получения дохода вообще не уточнялся), она вправе получить аккредитацию при соблюдении двух дополнительных условий:

  • организация является правообладателем программы для ЭВМ и баз данных, включенной в единый реестр российского ПО,
  • в течение года, предшествующего году подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, и (или) текущего года организация получила доход от реализации прав на такую программу (ранее текущий год в расчет не брался).

Аккредитованная фирма автоматически вносится в электронный реестр аккредитованных ИТ-компаний.

Подтверждением госаккредитации IT-компании является запись в реестре аккредитованных IT-компаний со статусом «Действует».

Когда госаккредитация аннулируется, и кто ее не получит

Срок, на который предоставляется госаккредитация, не устанавливается. Но в определенных случаях она может быть аннулирована. К тому же не каждая компания может ее получить.

Госаккредитация аннулируется в случаях:

  • добровольного отказа организации от госаккредитации;
  • установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой организацией, деятельности, необходимой для аккредитации;
  • внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности организации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ запрещено пользоваться льготами:

  • организациям, образованным при реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованных путем присоединения к ним другого юрлица или выделения одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 года;
  • компаниям с прямым или косвенным участием РФ, если доля участия не менее 50%.

Этот запрет не действует, если организации получили госаккредитацию до 1 июля 2022 г. и в 2022 году применяли льготные ставки налога на прибыль.

А в соответствии с правилами госаккредитации получить госаккредитацию не могут:

  • созданные при реорганизации фирмы;
  • организации с прямым и (или) косвенным участием государства (50% и более);
  • госкомпании;
  • банки, страховые и телеком-компании;
  • государственные и муниципальные учреждения;
  • организации, входящие в распоряжение Правительства от 23 января 2003 г. № 91-р (социально значимые госкомпании, такие, как РЖД, Газпром, Аэрофлот и т.д.).

Постановлением от 22 февраля 2023 г. № 296 правительство дополнило этот список. Не могут получить аккредитацию:

  • бюро кредитных историй;
  • зависимое общество банка, выполняющее функции финансового агента;
  • оператор связи, оказывающий различные услуги телефонной связи.

Кроме того, отдельные виды деятельности были конкретизированы. Теперь не могут претендовать на ИТ-аккредитацию организации с основным видом деятельности:

  • который относится к коду ОКВЭД 58.12 «Издание адресных справочников и списков адресатов»;
  • который относится к коду ОКВЭД 63.91 «Деятельность информационных агентств», если дополнительный вид их деятельности не относится по ОКВЭД к классу 62 и (или) группе 63.1. Ранее такие компании могли получить аккредитацию, если дополнительный вид деятельности по ОКВЭД был из группы 62 или 63.

Обратите внимание: установлено, что Минцифры регулярно проверяет все компании из реестра аккредитованных на соответствие необходимым требованиям. Начиная с 2023 года проверку соответствия требованиям будут проводить ежегодно до 1 июля.

Как определять доходы IT-компании

Госаккредитацию вправе получить российская IT-организация, которая:

  • разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
  • оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
  • устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 321-ФЗ в список льготируемых доходов добавили доходы от продажи и предоставления удаленного доступа к собственным программам и базам данным.

В письме от 7 июля 2023 г. № 03-03-06/1/63641 Минфин пояснил, включать ли IT-компании в профильные доходы предоставление прав пользования ПО, если они разработаны не в этой компании.

Минфин разъяснил, что собственные программы – это ПО, разработанное самой компанией или лицом, входящим с ней в одну группу.

В одну группу входят лица с долей 50%:

  • которые прямо участвуют в данной организации;
  • в которых прямо участвует данная организация;
  • в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.

Если компания может документально подтвердить, что ПО, разработанное сторонней фирмой – собственное, то доход от его реализации идут в состав профильных доходов при расчете доли 70%.

Выручка, поступающая по договорам на обслуживание ККТ, также может учитываться при определении доли, дающей право на налоговые льготы при выполнении ряда условий. В постановлении АС Уральского округа от 27 апреля 2023 г. № Ф09-2420/23 по делу № А76-14381/2022 говорится, что в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях льготного налогообложения ИТ-организация вправе учесть:

  • доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию или модификацию которого она осуществляла.

Выручка, которая поступает по договорам на обслуживание ККТ, может учитываться при определении 70-процентной доли при выполнении условий:

  • в договоре есть указание на то, что в рамках обслуживания проводятся в т. ч. действия по установке, переустановке, адаптации, модификации программных продуктов, обеспечивающих работу ККТ;
  • в договоре или актах приведен перечень программного обеспечения, адаптацию и модификацию которого осуществляет исполнитель;
  • цена договора включает плату за названные операции;
  • есть документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по адаптации или модификации программного обеспечения ККТ.

Доля льготных доходов в составе совокупного дохода фирмы определяется по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 248 НК РФ.

Обратите внимание: если вид дохода не относится к не учитываемым общим доходам, то эти средства нужно учитывать в составе совокупных доходов для исчисления доли льготируемых доходов. Так, в письме Минфина от 6 мая 2022 г. № 03-03-06/1/41935 сказано, что среди не учитываемых доходов не назван доход в виде процентов, начисляемых банком на неснижаемый остаток денег на счете. Значит, как следует из письма, такой доход нужно учитывать в общих доходах для расчета доли выручки от IТ-деятельности в целях применения льготы по налогу. Такой подход применим и в других ситуациях, когда нужно решить подобный вопрос.

Какие доходы IT-компания не вправе учитывать в профильных доходах

Не подпадают под льготирование доходы, получаемые IT-компанией при (абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

  • предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (письмо Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12434);
  • получении доступа к рекламной информации:
  • размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
  • ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.

В состав общих доходов при определении доли не включаются также (абз. 6 п. 1.15.ст. 284 НК РФ):

  • доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
  • субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
  • доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ также установлены исключения, которые не позволят учитывать для применения налоговых льгот IT-услуги банков, брокеров, дилеров, служб такси и доставки, размещения объявлений о купле-продаже и пр.

На основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ с 1 января 2023 года в долю доходов не включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ (в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет), если указанные права состоят в получении:

  • банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования;
  • услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых банками, кредитными, небанковскими кредитными и иными организациями.

Кто включается в реестр радиоэлектронной промышленности

В реестр радиоэлектронной промышленности, который ведет Минпромторг, включаются отечественные компании-разработчики, а с 1 августа 2022 года - и отечественные производители.

Это установлено постановлением Правительства от 23 июля 2022 г. № 1321, вступившим в силу 1 августа 2022 года.

Минпромторг формирует и ведет реестр в госинформсистеме промышленности. Сведения, содержащиеся в реестре, являются общедоступными. Выписка из реестра формируется автоматически и бесплатно.

Перечень организаций, включенных в реестр, ежеквартально, не позднее 5 числа первого месяца квартала, Минпромторг направляет в ФНС.

В реестр не включаются иностранные организации, а также компании, находящиеся под контролем иностранного государства, международной организации, иностранного юрлица или физлица, иностранной структуры без образования юрлица (если такие компании ранее входили в реестр, то теперь они из него исключены).

Российская организация включается в реестр по результатам рассмотрения заявки, а экспертное заключение выдает НИИ радиоэлектроники.

Как определять доходы компании радиоэлектронной отрасли

Правительство утвердило перечни материалов, технологий и готовой электронной продукции, производители и разработчики которых могут воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль.

Микроэлектроника, созданная с использованием этих материалов и технологий, необходима для широкого спектра продукции: от автомобилей, самолетов и космических аппаратов до бытовой техники. Организации и предприятия, которые специализируются на разработке и производстве такой продукции, могут платить налог на прибыль по ставке в 3%.

Постановлением от 22 июля 2022 г. № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень включены виды электронной продукции, в их числе:

  • смарт-карты;
  • компьютеры;
  • кассовые терминалы с возможностью передачи данных;
  • жидкокристаллические телевизоры;
  • видеокамеры.

Постановлением от 22 июля 2022 № 1311 утверждены перечни материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень технологий вошли в том числе:

  • производство полупроводниковых пластин с кристаллами;
  • инерциальных микроэлектромеханических систем;
  • создание волоконно-оптических кабелей;
  • технологии лазерной сварки кварцевого стекла и пьезоэлектрических генераторов.

В перечне видов материалов в том числе:

  • рутений в виде порошка;
  • золотые и серебряные припои;
  • оксиды и гидроксиды хрома и меди;
  • аммиак.

У предприятий, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, льготируются услуги и работы, связанные с проектированием и разработкой электронных модулей и радиоэлектронной продукции.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ в перечень таких доходов включены такие доходы:

  • от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с правительственным перечнем;
  • от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем, , и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);
  • от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
  • от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией (лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50%);
  • от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем;
  • от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. В нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ. Также не учитываются доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании «профильных» доходов.

В письме от 6 декабря 2022 г. № 03-15-06/119337 Минфин разъяснил, что относится к профильной деятельности, доходы от которой учитываются в доходах. Это может быть и реализация электронной (радиоэлектронной) продукции собственной разработки, то есть разработку осуществила сама организация с соответствующим документальным подтверждением, в частности от Роспатента.

А в письме от 17 января 2023 г. № 03-03-06/1/2472 в качестве подтверждения доходов от реализации (передачи в аренду) электронной (радиоэлектронной) продукции на основе собственных разработок Минфин отметил, организация вправе подтвердить это любыми документами:

  • приказами о начале и окончании работ по созданию радиоэлектронной продукции;
  • служебными заданиями;
  • техническими заданиями.

Обязательным условием для пониженной ставки является соответствие произведенной электронной (радиоэлектронной) продукции перечню продукции, утвержденному постановлением Правительства России от 22 июля 2022 г. № 1310. При возникновении вопросов по применению этого перечня следует обращаться в Минпромторг.

Снижение региональной ставки при предоставлении прав по лицензионным договорам

Со 2 августа 2021 г. регионы получили право снижать до нуля ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, еще одной группе плательщиков. Льгота установлена для тех, кто предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).

Пониженную налоговую ставку можно применять при условии, что:

  • фирма работает на территории региона;
  • исключительные права ей принадлежат и зарегистрированы в установленном порядке;
  • пониженная ставка применяется только в отношении прибыли от предоставления прав, в том числе в рамках экспорта;
  • фирма ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках льготируемой деятельности, и доходов и расходов, полученных от иной деятельности.

Ставка федерального налога остается в размере 3%.

Региональные законы должны определить:

  • виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
  • размер этой налоговой ставки в пределах от 0% до 17% в региональной части отчислений по налогу на прибыль,
  • дополнительные условия применения льготной ставки.

Обратите внимание: субъекты МСП приобретают лицензии на российское программное обеспечение со скидкой 50% по специальной программе, информация о которой размещена на сайте Минцифры. Разницу в цене производителям ПО компенсирует Российский фонд развития информационных технологий (РФРИТ) согласно постановлению Правительства от 28 июня 2021 г. № 1031. При этом в IT-доходах производителя в целях определения доли 90% учитывается полная стоимость льготного ПО. Компания может получать средства в качестве недополученных доходов как напрямую, так и от организации - прямого получателя бюджетных средств (субсидии) в рамках договора. В обоих случаях такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-05/12746, ФНС от 1 марта 2022 г. № БС-4-11/2441@).

Что поменяется в 2024 году при льготировании предоставления прав на РИД

Нормы НК РФ, в соответствии с которыми для организаций, предоставляющих по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД), исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в Роспатенте, устанавливается пониженная ставку по налогу на прибыль (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ) в отношении прибыли от такой деятельности, уточнены Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 166-ФЗ. Напомним, это пункты 1.8 - 3 статьи 284 НК РФ.

1. Пониженной ставкой при соблюдении необходимых условий могут воспользоваться только российские организации.

  1. Определен закрытый перечень передаваемых РИД, при реализации прав на которые можно воспользоваться льготой при исчислении налога на прибыль.

В него включены:

  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы, если ‎они удостоверены:
    • патентами, выданными Роспатентом,
    • или патентами, имеющими силу в России в соответствии ‎с международными договорами,
    • или патентами, выданными уполномоченными органами иностранных государств ‎или межправительственными организациями, которые осуществляют экспертизу национальных (региональных) заявок и выдачу охранных документов (патентов) на объекты интеллектуальной собственности ‎в соответствующих государствах или регионах. Перечень уполномоченных органов иностранных государств и межправительственных организаций определит Правительство России;
    • промышленные образцы, правовая охрана которым предоставлена в соответствии ‎с международными договорами РФ;
  • селекционные достижения, если они удостоверены патентами, выданными Минсельхозом России;
  • зарегистрированные в Роспатенте программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем.
  1. Ранее виды РИД, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, определялись законом соответствующего субъекта РФ. С 2024 года у них такого права нет.

Обратите внимание: все эти новые правила вступят в силу с 1 января 2024 года.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Налог рассчитывают так:

Сумма налога = Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) х Ставка налога

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

  • между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  • расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Пример расчета налога на прибыль.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

Ставка налога на прибыль составляет:

  • в федеральный бюджет – 3%;
  • в региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

  • в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);
  • в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Организации – плательщики торгового сбора получают право уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор – Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Пример. Определение наллоговой базы нарастающим итогом

Доходы ООО «Пассив» в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 – 5 000 000). Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. По итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

  • доходы – 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);
  • расходы – 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Следовательно, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 – 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Особенности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Особенности установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Вот этот порядок:

  • полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;
  • сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;
  • при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2018 года, потом 2019, 2020 и т. д.);
  • фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Обратите внимание: перенос убытка на будущее – это не что иное, как уменьшение налоговой базы отчетного периода. Для переноса убытков на будущее сначала рассчитайте налоговую базу, а затем определяйте, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. То есть уменьшайте не доходы, а именно базу. Об этом предупредил Минфин в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.

Подробнее о переносе убытка смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Внереализационные расходы» → ситуацию «Убытки» → пункт «Убытки прошлых лет. Перенос убытков».

Инвестиционный налоговый вычет: понятие

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступило в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств, затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств а также расходов на НИОКР, на которую можно уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Его применение имеет смысл, когда есть достаточная для этого налоговая база и сумма налога к уплате. Если же доходы организации почти равны ее расходам или даже есть убытки в налоговом учете, применение инвестиционного вычета будет невозможно, а если организация пропишет в учетной политике о его применении, то она потеряет расходы на приобретение (модернизацию) ОС.

Право на использование инвестиционных вычетов по налогу на прибыль устанавливают субъекты РФ.

Если региональный закон об инвестиционном вычете по налогу на прибыль принят в текущем году и распространяется на период с начала года, то вычет можно применять уже в этом году. Этот вывод следует из письма Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-05/9241.

Решение об использовании права на применение вычета должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Вычет применяется с начала очередного налогового периода (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это.

Поэтому если закон субъекта РФ о применении инвестиционного вычета принят, к примеру, в течение 2023 года и в нем предусмотрено, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года, то организация вправе применять вычет с начала года. Об этом говорится в письме Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-05/9241

После принятия закона в течение налогового периода и принятия решения о применении вычета фирма должна внести изменения в налоговую учетную политику на этот год, где прописать положение о применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль с 1 января.

Льгота применяется организацией или ее обособленными подразделениями в зависимости от того, где используется ОС. Это значит, что если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах и распределяет прибыль между ними, налог на прибыль можно уменьшить только в части, предназначенной для уплаты в бюджет субъекта РФ по местонахождению ОС.

Если же несколько подразделений расположены в одном регионе, дробить налог между ними не обязательно. Через какой из филиалов расплачиваться с бюджетом, Налоговый кодекс разрешает выбирать самостоятельно. То есть и инвестиционный вычет распределять не нужно – по региону можно посчитать совокупные показатели. На это указал Минфин России в письме от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70711.

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, если организация создана в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года.

Организация, которая создана в текущем календарном году, может использовать право на применение инвестиционного налогового вычета в первом налоговом периоде (в году создания).

Это решение должно быть обязательно отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на первый налоговый период. В противном случае налог на прибыль уменьшать будет нельзя (письмо Минфина от 14 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/12789).

В отношении чего применяется инвестиционный вычет

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • для уже введенных в эксплуатацию объектов, по которым фирма решила применить вычет, была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-X амортизационным группам, кроме относящихся к VIII-X амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств (если иное не предусмотрено решением субъекта РФ);
  • 100% расходов направлено на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов - на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Траты на модернизацию имущества, полученного по концессионному соглашению, приведены в абзаце 10 пункта 1 статьи 257 НК РФ. Инвествычет по расходам на ОС, принятое по указанному соглашению, получить нельзя. На это указал Минфин в письме от 31 июля 2020 г. № 03-03-06/1/67398.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога. Но на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС в этом случае разрешено уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С 2021 года регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР (пп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ). Условия стандартные:

  • сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;
  • на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;
  • уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;
  • неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ предусматривает инвестиционный вычет по налогу на прибыль в виде 100% расходов на установку, тестирование, адаптацию, модификацию программ для ЭВМ и баз данных, зарегистрированных в реестре российского ПО, а также ОС из реестра радиоэлектроники. Эти расходы не должны быть учтены в первоначальной стоимости НМА или ОС.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 4 ноября 2022 г. № 430-ФЗ в статью 286.1 НК РФ внесены поправки, которые распространяют инвестиционный вычет на расходы в виде стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим аккредитованные основные образовательные программы. Данный вычет организации смогут применять по месту своего нахождения в части бюджета того региона, которым установлено право на налоговый вычет и где находится образовательная организация, которой передано имущество.

Федеральным законом от 25 декабря 2023 г. № 629-ФЗ установлено, что с 1 января 2024 года инвестиционный вычет может применяться к расходам, составляющим первоначальную стоимость основного средства или величину изменения первоначальной стоимости основного средства, осуществленных в рамках соглашения о реализации инвестиционного проекта.

К вычету может быть принято не более 25% таких расходов.

Вышеуказанные основные средства должны быть:

  • указаны в соответствующем реестре;
  • введены в эксплуатацию либо их первоначальная стоимость изменена не позднее чем через пять лет с даты заключения инвестиционного соглашения.

Такой вычет будет предоставляться по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся вышеуказанные объекты.

Его не смогут получить налогоплательщики – участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений.

Общие правила применения инвестиционного вычета

Обобщим все сказанное выше и выведем основные правила применения инвестиционного налогового вычета по прибыли.

  1. Инвестиционный налоговый вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог (авансовый платеж), который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ, то есть по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
  2. Налог должен исчисляться по ставке 20%.
  3. Право налогоплательщика на инвестиционный налоговый вычет по прибыли установлено пунктом 1 статьи 286.1 НК РФ. Это право должно быть закреплено региональным законом. Компания может пользоваться им только в период действия такого закона.
  4. Это решение отражается в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период (год).
  5. Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимает отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, как ко всем, так и к отдельным обособленным подразделениям.
  6. Это решение применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
  7. Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода.
  8. Налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
  9. Действующая организация вправе принять в течение текущего налогового периода решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета только в следующем налоговом периоде, отразив его в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.
  10. Организация, которая создана в текущем календарном году, может использовать право на применение инвестиционного налогового вычета в первом налоговом периоде (в году создания). Это решение должно быть обязательно отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на первый налоговый период.

Перенос инвестиционного вычета на будущее

Напомним, уменьшение суммы налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет предусмотрено статьей 286.1 НК РФ.

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. Какие правила при этом нужно применять, разъяснил Минфин в письме от 3 мая 2023 г. № 03-03-06/1/40489.

Вычет текущего налогового (отчетного) периода может быть в совокупности не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства, или не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (кроме частичной ликвидации основного средства).

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. То есть налогоплательщик в текущем периоде может уменьшить налог не только на инвестиционный налоговый вычет или его часть текущего налогового (отчетного) периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов. Но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Превышающая предельную величину инвестиционного налогового вычета часть может быть и далее использована в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов может быть применен (перенесен на последующие налоговые периоды) налогоплательщиком только в том случае, если в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в доходную часть регионального бюджета.

Если налогоплательщик воспользовался в текущем налоговом (отчетном) периоде инвестиционным вычетом в виде расходов, а в следующем периоде применил нулевую ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, то неиспользованный вычет по этому основанию, может быть перенесен на последующие налоговые периоды, когда у налогоплательщика появится исчисленная сумма налога к зачислению в региональный бюджет.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта «Сколково»;
  • иностранные организации - налоговые резиденты РФ.

Порядок уменьшения налога на инвестиционный вычет

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% трат текущего периода, указанных в абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ (расходов на приобретение ОС), и не больше 90 процентов трат на цели, определенные пунктом 2 статьи 257 НК РФ (расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС).

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный вычет и амортизация

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, тоже нельзя амортизировать (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).

С 2020 года Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ дал налогоплательщикам право выбора: по одним объектам ОС в общем порядке начислять амортизацию, а по другим – применять инвестиционный вычет (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

И если фирма решила прибегнуть к вычету по некоторым ОС, тогда другие объекты она будет амортизировать в общем порядке. Это нужно отразить в учетной политике.

Если же у фирмы есть обособленные подразделения, то такое решение она принимает:

  • отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
  • ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.

Инвестиционный вычет и последующая модернизация

Если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие капвложения в его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование можно амортизировать в общем порядке. То есть через амортизацию и в составе «амортизационной премии» (п. 7 ст. 286.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

А с 2021 года доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, разрешено уменьшать на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был применен ранее (подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

Вот как выглядит эта ситуация: компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась на него права (это может быть и по причине отмены регионального закона), а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения, а уже после всего этого было принято решение объект продать. При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость капвложений. Остаточной стоимостью ОС будет часть первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта после того, как лишилась права на инвествычет (в составе вычета их не использовала).

Восстановление налога при выбытии ОС

Если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обратите внимание: статья 286.1 действует только до 31 декабря 2027 года. С 1 января 2028 года при «досрочной» продаже ОС, по которым фирма использовала инвестиционный вычет, не должен восстанавливаться. Но и доход от реализации такого объекта ОС на первоначальную стоимость не уменьшается (письмо Минфина от 19 августа 2021 г. № 03-03-06/1/66876).

При выбытии основного средства, например, в результате его хищения или передачи при реорганизации организации в форме выделения, налог на прибыль также необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Как выбытие расценивают и перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ. То есть восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.

Обратите внимание: при выбытии основных средств налог на прибыль не нужно восстанавливать только в одном случае – при выбытии основного средства в результате его ликвидации (письмо Минфина от 29 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/116668).





Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.