Ставки и расчет налога с прибыли от основной деятельности

Общая ставка налога на прибыль (ст. 284 НК РФ) составляет: до 2024 года - 20%; с 1 января 2025 года - 25%. Повышение ставки установлено Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ. Также произошли изменения в налогообложении прибыли компаний IТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности.

По ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, облагают прибыль от основных видов деятельности фирмы: от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Законодательство может предусматривать снижение общей ставки налога для отдельных отраслей или предприятий.

Также сумму налога, рассчитанного по общей ставке, разрешено уменьшать на инвестиционный налоговый вычет. С 2025 года таких вычетов два: региональный и федеральный.

Налог на прибыль по общей ставке согласно статье 284 НК РФ перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога.

Так, налог начисляют:

• в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2024 год - 3%;
• в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2024 год - 17%.

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль, которая составляет 25%, распределяется так:

• в федеральный бюджет – по ставке 8%. С 2031 года - 7%;
• в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 17%. С 2031 года - 18%.

Минфин в письме от 9 августа 2024 года № 03-03-05/74835 указал:

• новая ставка применяется к налоговой базе, сформированной с налогового периода 2025 года;
• база по прибыли за налоговый период 2025 года формируется исходя из доходов и расходов, признанных в 2025 году.

Согласно статьям 217-272 НК РФ, доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Кроме того, перечень компаний, имеющих право на льготу, дополняется.

Платить налог на прибыль по льготной ставке могут производители из радиоэлектронной отрасли:

• оборудования для создания электронной компонентной базы;
• электронных модулей;
• электронной (радиоэлектронной) продукции.

А малым технологическим компаниям, включенным в соответствующий реестр, власти регионов в 2025-2030 годах могут устанавливать пониженную ставку по налогу, уплачиваемому в региональный бюджет (п. 1.8 - 5 ст. 284 НК РФ).

Федеральный закон от 31 июля 2020 № 265-ФЗ установил право для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной отрасли применять пониженную ставку по налогу на прибыль, для этого были введены новые пункты - 1.15 и 1.16 – в статью 284 НК РФ.

Льготные ставки вправе применять такие категории организаций:

• те, кто работает в сфере информационных технологий (IT-компании), в том числе сопровождает собственные компьютерные продукты (п. 1.15.ст. 284 НК РФ);
• те, кто осуществляет проектирование, разработку, производство и ремонт электронной продукции (п. 1.16.ст. 284 НК РФ).

IT-компании полностью освобождены от налога на прибыль (0% в федеральный и 0% в региональный бюджет) на 2022-2024 годы Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ. С 2025 года они платят в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 5%.

Предприятия радиоэлектронной отрасли платят с 2025 года налог на прибыль:

• в федеральный бюджет – 8%;
• в региональные бюджеты – 0%.

Федеральный инвестиционный вычет позволяет уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащего зачислению в федеральный бюджет и исчисленного по общей ставке 8%, установленной абзацем 2 пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Аккредитованная ИТ-компания, пользующаяся льготой по прибыли на основании пункта 1.15 статьи 284 НК РФ, не может применять федеральный инвествычет, так как она платит налог в федеральный бюджет по ставке 3% (письмо Минфина от 14 марта 2025 г. № 03-03-06/1/25368).

Российские компании, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, налог на прибыль в федеральный бюджет платят по ставке 8%. Но эту ставку они применяют на основании пункта 1.16 статьи 284 НК РФ, а не абзаца 2 пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Поэтому и «радиоэлектронщики» не вправе воспользоваться федеральным инвестиционным вычетом (письмо Минфина России от 29 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/43382).

Первое обязательное условие для получения льготы, это быть включенными в правительственные реестры. У IT-компаний должна быть аккредитация Минцифры, и они должны быть включены в специальный реестр Минцифры. Подтверждением аккредитации IT-компании является ее наличие в специальном реестре.

Аккредитованная фирма автоматически вносится в электронный реестр аккредитованных IT-компаний.

Проектировщики и разработчики радиоэлектронной продукции должны быть включены в специальный реестр Минпромторга. 

Право применять пониженную ставку по налогу на прибыль имеют организации, которые работают в IТ-отрасли и в радиоэлектронной отрасли и в отчетном (налоговом) периоде отвечают одновременно следующим условиям :

• доля доходов от профильной деятельности - не менее 70% совокупного дохода;
• внесены в правительственный реестр.

Если по итогам отчетного (налогового) периода компания нарушит одно из условий, с начала года налог на прибыль придется платить по основной ставке.

Российская IT-организация, выполняющая условия о доле IT-доходов, вправе применять льготные налоговые ставки к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором выдан документ о государственной аккредитации IT-организации, и она была включена в реестр.

Но даже при выполнении указанных выше условий льготная ставка у IT-организации не применяется, если (установлено Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ):

• компания создана в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизована в форме присоединения к другому юрлицу либо выделения из другого юрлица;
• в организации прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.

С 1 января 2025 года лицами, входящими в одну группу с российской ИТ-фирмой, не могут быть (подп. «г» п. 34 ст. 2 Закона № 259-ФЗ):

• иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица – российские организации или граждане РФ);
• иностранцы;
• лица без гражданства.

Виды поступлений, которые относятся к доходам от ИТ-деятельности, перечислены в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ. Это закрытый перечень.

К ним, в частности, относятся доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных.

Если разработка ПО происходит с привлечением подрядчиков, правомерно ли в таком случае применять нулевую ставку налога?

Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38980 отметил, что НК РФ не регулирует порядок разработки заказного ПО, но и не устанавливает запрет на привлечение подрядчиков. Поэтому есть основания полагать, что организация может исчислять налог на прибыль по нулевой ставке, даже если привлекает подрядчиков к разработке ПО.

Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ с 31 августа 2023 года организации из сферы радиоэлектронной промышленности при одновременном выполнении обязательных условий (доле дохода от профильной деятельности и внесение в реестр) могут использовать льготные ставки по налогу на прибыль начиная с налогового периода включения их в реестр. Отказаться от таких льгот компания радиоэлектронной промышленности не может.

Если организацию в одном квартале исключили из реестра компаний радиоэлектронной промышленности, а в следующем включили вновь, льгота по прибыли может остаться (Письмо Минфина от 1 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/8141). В указанном случае компания-радиоэлектронщик сохранит право на льготную ставку по налогу на прибыль, если она выполняет условие о доле дохода. Пониженную ставку применяют к прибыли, которая посчитана нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно части 17 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ применение положений пункта 1.16 статьи 284 НК РФ было ограничено 31 декабря 2024 года включительно.

Федеральный закон от 29 ноября 2024 г. № 417-ФЗ пролонгировал до 31 декабря 2027 года действие пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль для российских организаций из сферы радиоэлектронной промышленности.

При этом для таких компаний в течение 2025 - 2027 годов налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 8 %, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта, - в размере 0 %.

Кроме того, с 2025 года расширен состав доходов, учитываемых в необходимой доле доходов (не менее 70 %) от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в целях применения пониженной налоговой ставки.

Теперь в составе доходов нужно учитывать прибыль от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утверждаемым Правительством.

Этот перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 22 июля 2022 г. № 1310.

Также в 70-процентную долю доходов включаются доходы от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем. То есть доходы от продукции на основе собственных разработок учитываются в 70-процентной доле при условии, что такая продукция включена в указанный перечень. На это указал Минфин в письме от 11 июля 2025 г. № 03-03-06/1/67706.

Для организаций радиоэлектроники предусматривается ограничение применения льготной ставки налога на прибыль , если организация входит в одну группу с иностранным лицом.

В этих целях лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50 %.

Указанным лицом не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства

Аккредитацию в Минцифры может получить только IT-компания – юрлицо, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Положение о государственной аккредитации компаний, работающих в сфере информационных технологий, утверждено Постановлением правительства от 30 сентября 2022 г. № 1729. Оно действует с 1 ноября 2022 г. Аккредитацию получают фирмы, в которых выручка от ИТ-деятельности составляет минимум 30%. При этом нужно вести раздельный учет доходов.

В числе других условий для получения аккредитации - уровень зарплаты работников не ниже среднемесячной зарплаты по данным Ростата в целом по РФ или субьекту РФ, в котором зарегистрирована ИТ организация.

Постановлением правительства от 22 февраля 2023 г. № 296 уточнено, что у организаций, которые созданы не менее чем за квартал до подачи заявления о предоставлении аккредитации, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений работникам компании должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты по стране (или региону), в которой зарегистрирована организация, за последний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации. Размер выплат определяется на основании РСВ за последние 3 месяца последнего отчетного (расчетного) периода, срок представления которого истек на дату подачи заявления о госаккредитации. Таким образом, это могут быть выплаты как за последний, так и за предпоследний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации. Ранее в расчет брался только предпоследний квартал.

С 1 января 2026 года постановлением правительства от 30 сентября 2022 г. № 1729 дополнительно устанавливают, что:

• крупные аккредитованные компании, получающие льготы, должны заключить соглашения с вузами для совместной работы над образовательными программами для подготовки IT-специалистов;
• премия;
• доля иностранного участия в желающей получить аккредитацию компании не должна превышать 50%.

Правила аккредитации компаний, работающих в сфере информационных технологий, состоят в следующем.

Основным видом деятельности компании, претендующей на аккредитацию, должен быть один из профильных видов экономической деятельности.

К профильным видам деятельности относятся такие виды деятельности.

1. Проектирование, обследование, разработка, адаптация, модификация, модернизация, обновление, установка, интеграция, настройка и конфигурирование, внедрение, сопровождение, тестирование и техническая поддержка программ, баз данных и визуальных пользовательских интерфейсов.
2. Производство, проектирование и иная деятельность, а также оказание консультационных и экспертных услуг в отношении программно-аппаратных комплексов (ПАК), электронной компонентной базы, электронной продукции, в том числе компьютерного оборудования, вычислительной техники, сетевого, телекоммуникационного и периферийного оборудования, устройств интернета вещей, средств автоматизированного управления технологическим процессом, материалов и технологий для производства электронной компонентной базы.
3. Создание и предоставление инфраструктуры для хостинга, web-хостинг, услуги потоковой передачи данных, предоставление прикладного хостинга, выделенный хостинг.
4. Осуществление деятельности оператора фискальных данных.
5. Оказание услуг удостоверяющего центра.
6. Торговля, ремонт и обслуживание ПАК и оборудования, оборудования ИТ-инфраструктуры.

Минцифры утвердило перечень видов экономической деятельности IT-компаний с правом на налоговые льготы (Приказ Минцифры от 14 мая 2023 г. № 449).

Профильная выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности за прошлый год.

Если организация подает документы в следующем году после регистрации и ее доход за текущий год превышает 1 млн рублей, а за предыдущий отсутствует, то доля 30 процентов определяется от всех доходов организации за текущий год.

О том, что профильные доходы превышают 30%, надо указать в заявлении. Кроме того, надо составить справку о всех IT-доходах компании с указанием вида деятельности. Из нее должно быть видно, что профильные доходы превышают 30%.

Приказом от 19 января 2024 г. № 35 Минцифры утвердило формы справок:

• о всех доходах, полученных российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, от физических и юридических лиц от деятельности (в результате осуществления деятельности) в области информационных технологий;
• подтверждающей наличие доли 30 процентов расходов, произведенных российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате осуществления деятельности в области информационных технологий;
• о всех расходах, произведенных российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате осуществления деятельности в области информационных технологий;
• о доходах, полученных российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, от физических и юридических лиц от деятельности в области информационных технологий.

Перечисленные формы справок вступили в силу с 9 июля 2024 года.

Для подачи заявления необходимо, чтобы фирма осуществляла деятельность, относящуюся к деятельности в области информационных технологий с определенными кодами ОКВЭД. Они должны быть заявлены при регистрации компании, или внесены позже.

Коды подтверждаются сведениями из выписки из ЕГРЮЛ, которая поступает в Минцифры в электронной форме по системе межведомственного электронного взаимодействия.

Получить аккредитацию можно на портале «Госуслуг». Для этого нужно оформить заявление в личном кабинете: заполнить специальную форму для получения IТ-фирмами госаккредитации.

Чтобы аккредитоваться по новым правилам, IТ-компании необходимо сделать несколько шагов:

1. зайти на ЕПГУ от лица организации и открыть форму для госаккредитации;
2. сверить сведения о фирме и руководителе, внесенные в форму автоматом из личного кабинета;
3. внести адрес сайта IТ-фирмы;
4. прикрепить:

• справку о несудимости руководителя;;
• документ о размере выручки от IТ-бизнеса (за исключением стартапов моложе трех лет);;
• согласие на раскрытие налоговой тайны (должно быть заранее передано в налоговую);

5. направить заявление.

Срок рассмотрения заявки на аккредитацию составляет 15 рабочих дней. Уведомление о результатах рассмотрения заявления о предоставлении аккредитации, о предоставлении выписки из реестра аккредитованных организаций или об аннулировании аккредитации будет направляться организации в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (а не в день принятия такого решения, как было ранее).

Для подтверждения госаккредитации IТ-компании нужно подать соответствующее заявление по 1 июня включительно.

В заявлении необходимо указать:

• информацию о доле доходов от деятельности в области информационных технологий;
• ссылку на официальный сайт организации;
• наименование и номер продукта в реестре российского ПО и доход от его реализации (для правообладателей ПО).

Также для подтверждения аккредитации нужно:

• проверить актуальность согласия на раскрытие налоговой тайны или подать его;
• проверить, что уровень средней зарплаты в компании не ниже, чем по стране или региону, в котором она зарегистрирована;
• актуализировать информацию об ИТ-деятельности на сайте организации.

Правообладатели продуктов из реестра российского ПО могут не подтверждать соответствие критерию по уровню заработной платы.

Все аккредитованные ИТ-компании, в том числе получатели льгот, должны подать в ФНС согласие на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну, с указанием кода 20009. В противном случае они будут лишены аккредитации.

Постановлением правительства от 26 августа 2024 г. № 1149 в положение о государственной аккредитации компаний, работающих в сфере информационных технологий (утв. Постановлением правительства от 30 сентября 2022 г. № 1729 от 30 сентября 2022 г. № 1729) внесены изменения.

Заявления на ежегодную процедуру подтверждения аккредитации подается ежегодно, не позднее 1 июня. Теперь их принимают только в электронном виде через госуслуги (ранее можно было подавать документы и другим способом).

К заявлению нужно, как и ранее, приложить справку о доходах, полученных за предыдущий год от деятельности в области IT, с указанием конкретного вида деятельности.

Заявление должно быть подписано руководителем организации или уполномоченным лицом на едином портале усиленной КЭП или усиленной неквалифицированной ЭП.

В рамках подтверждения аккредитации проверку уровня среднемесячных выплат физлицам - работникам аккредитованных IT -компаний Минцифры проверяет:

- IV квартал предыдущего года и I квартал текущего – при плановом подтверждении (ранее - за весь предыдущий год и I квартал текущего);

- IV квартал предыдущего года и истекшие отчетные периоды текущего – при внеочередной проверке (ранее - за весь предыдущий год и I квартал текущего).

Если компания получила аккредитацию в год своего создания, в этот год ей не нужно проходить плановую процедуру подтверждения.

Плановое подтверждение не проводится в отношении организации:

• получившей аккредитацию в год своей регистрации и внесения записи в ЕГРЮЛ;
• подавшей заявление о предоставлении государственной аккредитации после 25 апреля года проведения плановой процедуры подтверждения, по результатам рассмотрения которого аккредитация выдана.

Отменена проверку доли дохода от ИТ-деятельности для малых IT компаний, включенных в реестр малых технологических компаний и созданных менее 3 лет назад, и получивших с момента учреждения доход не более 1 млн. рублей.

Ранее на них распространялось требование, что для получения аккредитации доля дохода должна превышать 30% выручки. Теперь такие компании могут не учитывать выручку от IT-деятельности, но при условии соответствия уровню зарплат.

IT -компании из новых регионов смогут получить аккредитацию независимо от среднемесячного размера выплат сотрудникам. Их не будут проверять на предмет соответствия уровня зарплаты среднему по региону. Эта льгота введена с ограниченным сроком действия - до 1 июля 2025 года.

Получить госаккредитацию в ИТ-сфере могут организации, осуществляющие такие виды деятельности (утвержден приказом Минцифры от 14 мая 2023 г. № 449):

Перечень видов деятельности в области информационных технологий

Госаккредитация будет одобрена при соответствии следующим условиям:

• вид IТ-бизнеса соответствует приведенному в специальном перечне ОКВЭД;
• размер оплаты труда работников не ниже среднего показателя по РФ или по субъекту РФ. Порядок расчета средней зарплаты указан в форме. Для фирм с выручкой от 1 млн. рублей, у которой имеется продукция в реестре отечественного ПО, данное условие не применяется;
• выручка от IТ-бизнеса составляет от 30 процентов всех доходов (за исключением молодых стартапов с доходом до 1 млн. рублей);
• на сайте IТ-фирмы есть сведения об осуществляемой ею деятельности, касающейся информационных технологий;
• в ФНС заранее направлено согласие на раскрытие налоговой тайны.

Если в ранее поданном согласии на раскрытие налоговой тайны был указан срок действия до 31 декабря 2023 г., его необходимо обновить, чтобы не лишиться аккредитации. Если срок действия документа позже этой даты, новое согласие подавать не требуется.

Подать согласие можно:

• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• через оператора ЭДО.

Не указывайте в новом согласии окончание срока действия. Тогда оно будет действовать бессрочно, до момента отзыва.

Постановлением от 22 февраля 2023 г. № 296 правительство уточнило, что Минцифры вправе устанавливать дополнительные требования к сайту ИТ-организации.

Напомним, на официальном сайте организации должны быть размещены:

• актуальные сведения о направлениях ее деятельности в области информационных технологий в части оказываемых услуг и разрабатываемых продуктов;
• сведения о включении продуктов, созданных и (или) созданных и используемых организацией при осуществлении ИТ-деятельности, в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Также уточнили правило о раскрытии налоговой тайны. Доступными должны быть сведения за предыдущий и текущий годы (если организация подает документы на госаккредитацию в течение года, в котором она зарегистрирована, за текущий год) и на период не менее 2 календарных лет после подачи заявления на аккредитацию.

Если ИТ-организация соответствует необходимым критериям (кроме требования о среднемесячной зарплате работников), но ее доход за предыдущий и (или) текущий год превышает 1 млн руб. (ранее период получения дохода вообще не уточнялся), она вправе получить аккредитацию при соблюдении двух дополнительных условий:

• организация является правообладателем программы для ЭВМ и баз данных, включенной в единый реестр российского ПО,
• в течение года, предшествующего году подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, и (или) текущего года организация получила доход от реализации прав на такую программу (ранее текущий год в расчет не брался).

Приказом Минцифры от 2 июня 2025 г. № 511 для аккредитованных IT-компаний ввели дополнительные требования к сайтам.

Чтобы не аннулировали госаккредитацию, с 21 ноября 2025 года аккредитованным IT-компаниям на своих сайтах придется указывать больше данных.

На сайте должны быть такие сведения:

• полное наименование компании и ее адрес;
• ИНН и основной код ОКВЭД;
• электронная почта и номер телефона;
• коды видов деятельности по перечню, утвержденному приказом Минцифры от 14 мая 2023 г. № 449;
• описание товаров, работ или услуг, которые реализует компания, и цены на них.

Кроме того, требуется дополнительная информация:

• если компания является правообладателем программ и баз данных, разработчиком или соисполнителем разработки которых она является, на ее сайте должна быть информация о наличии исключительных прав на это ПО и способах предоставления права использовать данное ПО;
• о применении языков программирования, ПО или наборов правил и инструментов для разработки ПО либо построения процессов в программировании;
• компания - правообладатель российского ПО из реестра должна указать его адрес в реестре и описать способ получения права на использование;
• компания - оператор фискальных данных должна разместить разрешение на обработку фискальных данных.

Сайт ИТ-организации должен работать круглосуточно и давать возможность его посещения без регистрации или передачи персональных данных.

Аккредитованная фирма автоматически вносится в электронный реестр аккредитованных ИТ-компаний.

Подтверждением госаккредитации IT-компании является запись в реестре аккредитованных IT-компаний со статусом «Действует».

Срок, на который предоставляется госаккредитация, не устанавливается. Но в определенных случаях она может быть аннулирована. К тому же не каждая компания может ее получить.

Госаккредитация аннулируется в случаях:

• добровольного отказа организации от госаккредитации;
• установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой организацией, деятельности, необходимой для аккредитации;
• внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности организации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ запрещено пользоваться льготами:

• организациям, образованным при реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованных путем присоединения к ним другого юрлица или выделения из его состава одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 года;
• компаниям с прямым или косвенным участием РФ, если доля участия не менее 50%.

Этот запрет не действует, если организации получили госаккредитацию до 1 июля 2022 г. и в 2022 году применяли льготные ставки налога на прибыль.

А в соответствии с правилами госаккредитации получить госаккредитацию не могут:

• созданные при реорганизации фирмы;
• организации с прямым и (или) косвенным участием государства (50% и более);
• госкомпании;
• банки, страховые и телеком-компании;
• государственные и муниципальные учреждения;
• организации, входящие в распоряжение Правительства от 23 января 2003 г. № 91-р (социально значимые госкомпании, такие, как РЖД, Газпром, Аэрофлот и т.д.).

Согласно абзацам 19-21 пункта 1.15 статьи 284 НК РФ, льготную ставку по налогу на прибыль не могут применять IT-компании:

• созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) после 1 июля 2022 года;
• реорганизованные в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля участия составляет не менее 50%.

Эти общие ограничения не применялись в 2022–2024 годах в отношении IT-компаний, которые получили аккредитацию до 1 июля 2022 года и применяли в 2022 году налоговые IT-льготы (ст. 2 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ).

Статья 7 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ предусматривает специальные правила о применении ограничений.

После 1 января 2025 года IT-компании, которые получили аккредитацию до 1 июля 2022 года и применяли налоговые IT-льготы в 2022 году и далее, в 2025–2030 годах вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль без учета ограничений.

После 1 января 2025 года IT-компании, созданные в 2025 и 2026 годах в результате реорганизации в форме слияния или присоединения, вправе применять в 2025–2030 годах IT-льготы по налогу на прибыль без учета ограничений при условии, что все организации, в результате слияния которых создана IT-компания, или IT-компания и присоединившаяся к ней организация применяли в 2024 году IT-льготы по налогу на прибыль .

Также предусмотрено, что IT-компания, реорганизованная в 2024–2026 годах в форме выделения из нее другого юридического лица, вправе применять в 2024–2030 годах IT-льготы по налогу на прибыль и страховым взносам без учета ограничений при условии, что эта IT-компания применяла в 2023 году IT-льготу по налогу на прибыль.

Минфин в письме от 8 ноября 2024 г. № 03-03-06/1/109944 дал разъяснения о том, какая реорганизация не лишает IT-компанию льготной ставки по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ реорганизация в форме выделения, проведенная в 2024-2026 годах, не препятствует применению льгот тем фирмам, в которых произошло выделение из них другого юрлица.

Такие компании могут применять льготу в 2024 – 2030 годах, если компания пользовалась ею в 2023 году.

Это правило действует, только для компании, из которой было выделение другого юрлица, а не наоборот. Если же IT-компания была создана в форме выделения из состава другой организации, то льгот у нее как не было, так и не будет.

В письме от 27 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/18980 Минфин РФ напомнил, что налоговыми преференциями не смогут воспользоваться организации, которые после 1 июля 2022 года:

• реорганизованы в форме присоединения или разделения;
• созданы в результате реорганизации;
• доля госучастия превышает 50 процентов.

Вместе с тем компании, объединенные в 2025–2026 годах, смогут применять льготы и по прибыльному налогу, и по взносам, при условии, что все они до слияния выполняли условия для применения льготных ставок и пользовались преференциями.

Льготную ставку по налогу на прибыль вправе применить российская IT-организация, которая:

• разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
• оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
• устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 321-ФЗ в список льготируемых доходов добавили доходы от продажи и предоставления удаленного доступа к собственным программам и базам данным.

В письме от 7 июля 2023 г. № 03-03-06/1/63641 Минфин пояснил, включать ли IT-компании в профильные доходы предоставление прав пользования ПО, если они разработаны не в этой компании.

Минфин разъяснил, что собственные программы – это ПО, разработанное самой компанией или лицом, входящим с ней в одну группу.

В одну группу входят лица с долей более 50%:

• которые прямо участвуют в данной организации;
• в которых прямо участвует данная организация;
• в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.

Если компания может документально подтвердить, что ПО, разработанное сторонней фирмой – собственное, то доходы от его реализации идут в состав профильных доходов при расчете доли 70%.

В письме от 20 января 2025 г. № 03-03-06/1/3747 Минфин разъяснил, что внесенную в УК собственную программу для ЭВМ можно учесть при подсчете 70-процентной доли от IT-бизнеса, дающей право на льготу по налогу на прибыль, поскольку такое ПО является собственностью организации.

Выручка, поступающая по договорам на обслуживание ККТ, также может учитываться при определении доли, дающей право на налоговые льготы при выполнении ряда условий. В постановлении АС Уральского округа от 27 апреля 2023 г. № Ф09-2420/23 по делу № А76-14381/2022 говорится, что в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях льготного налогообложения ИТ-организация вправе учесть:

• доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию или модификацию которого она осуществляла.

Выручка, которая поступает по договорам на обслуживание ККТ, может учитываться при определении 70-процентной доли при выполнении условий:

• в договоре есть указание на то, что в рамках обслуживания проводятся в т. ч. действия по установке, переустановке, адаптации, модификации программных продуктов, обеспечивающих работу ККТ;
• в договоре или актах приведен перечень программного обеспечения, адаптацию и модификацию которого осуществляет исполнитель;
• цена договора включает плату за названные операции;
• есть документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по адаптации или модификации программного обеспечения ККТ.

Доля льготных доходов в составе совокупного дохода фирмы определяется по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 248 НК РФ.

Если вид дохода не относится к не учитываемым общим доходам, то эти средства нужно учитывать в составе совокупных доходов для исчисления доли льготируемых доходов. Так, в письме Минфина от 6 мая 2022 г. № 03-03-06/1/41935 сказано, что среди не учитываемых доходов не назван доход в виде процентов, начисляемых банком на неснижаемый остаток денег на счете. Значит, как следует из письма, такой доход нужно учитывать в общих доходах для расчета доли выручки от IТ-деятельности в целях применения льготы по налогу. Такой подход применим и в других ситуациях, когда нужно решить подобный вопрос.

Не подпадают под льготирование доходы, получаемые IT-компанией при (абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (письмо Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12434);
• получении доступа к рекламной информации:
• размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
• ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.

В состав общих доходов при определении доли не включаются также (абз. 6 п. 1.15.ст. 284 НК РФ):

• доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
• субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
• доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ также установлены исключения, которые не позволят учитывать для применения налоговых льгот IT-услуги банков, брокеров, дилеров, служб такси и доставки, размещения объявлений о купле-продаже и пр.

На основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ с 1 января 2023 года в долю доходов не включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ (в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет), если указанные права состоят в получении:

• банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования;
• услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых банками, кредитными, небанковскими кредитными и иными организациями.

В реестр радиоэлектронной промышленности, который ведет Минпромторг, включаются отечественные компании-разработчики, а с 1 августа 2022 года - и отечественные производители.

Это установлено постановлением Правительства от 23 июля 2022 г. № 1321, вступившим в силу 1 августа 2022 года.

Минпромторг формирует и ведет реестр в госинформсистеме промышленности. Сведения, содержащиеся в реестре, являются общедоступными. Выписка из реестра формируется автоматически и бесплатно.

Перечень организаций, включенных в реестр, ежеквартально, не позднее 5 числа первого месяца квартала, Минпромторг направляет в ФНС.

В реестр не включаются иностранные организации, а также компании, находящиеся под контролем иностранного государства, международной организации, иностранного юрлица или физлица, иностранной структуры без образования юрлица (если такие компании ранее входили в реестр, то теперь они из него исключены).

Российская организация включается в реестр по результатам рассмотрения заявки, а экспертное заключение выдает НИИ радиоэлектроники.

Правительство утверждает перечни материалов, технологий и готовой электронной продукции, производители и разработчики которых могут воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль.

Микроэлектроника, созданная с использованием этих материалов и технологий, необходима для широкого спектра продукции: от автомобилей, самолетов и космических аппаратов до бытовой техники. Организации и предприятия, которые специализируются на разработке и производстве такой продукции, могут платить налог на прибыль по льготной ставке.

Постановлением от 22 июля 2022 г. № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень включены виды электронной продукции, в их числе:

• смарт-карты;
• компьютеры;
• кассовые терминалы с возможностью передачи данных;
• жидкокристаллические телевизоры;
• видеокамеры.

Постановлением от 22 июля 2022 № 1311 утверждены перечни материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень технологий вошли в том числе:

• производство полупроводниковых пластин с кристаллами;
• инерциальных микроэлектромеханических систем;
• создание волоконно-оптических кабелей;
• технологии лазерной сварки кварцевого стекла и пьезоэлектрических генераторов.

В перечне видов материалов в том числе:

• рутений в виде порошка;
• золотые и серебряные припои;
• оксиды и гидроксиды хрома и меди;
• аммиак.

У предприятий, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, льготируются услуги и работы, связанные с проектированием и разработкой электронных модулей и радиоэлектронной продукции.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ в перечень таких доходов включены такие доходы:

• от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с правительственным перечнем;
• от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем, , и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);
• от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
• от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией (лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50%);
• от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем;
• от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. В нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ. Также не учитываются доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании «профильных» доходов.

В письме от 6 декабря 2022 г. № 03-15-06/119337 Минфин разъяснил, что относится к профильной деятельности, доходы от которой учитываются в доходах. Это может быть и реализация электронной (радиоэлектронной) продукции собственной разработки, то есть разработку осуществила сама организация с соответствующим документальным подтверждением, в частности от Роспатента.

А в письме от 17 января 2023 г. № 03-03-06/1/2472 в качестве подтверждения доходов от реализации (передачи в аренду) электронной (радиоэлектронной) продукции на основе собственных разработок Минфин отметил, организация вправе подтвердить это любыми документами:

• приказами о начале и окончании работ по созданию радиоэлектронной продукции;
• служебными заданиями;
• техническими заданиями.

Обязательным условием для пониженной ставки является соответствие произведенной электронной (радиоэлектронной) продукции перечню продукции, утвержденному постановлением Правительства России от 22 июля 2022 г. № 1310. При возникновении вопросов по применению этого перечня следует обращаться в Минпромторг.

Со 2 августа 2021 г. регионы получили право снижать до нуля ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, еще одной группе плательщиков. Льгота установлена для тех, кто предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).

Пониженную налоговую ставку можно применять при условии, что:

• фирма работает на территории региона;
• исключительные права ей принадлежат и зарегистрированы в установленном порядке;
• пониженная ставка применяется только в отношении прибыли от предоставления прав, в том числе в рамках экспорта;
• фирма ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках льготируемой деятельности, и доходов и расходов, полученных от иной деятельности.

Региональные законы должны определить:

• размер налоговой ставки в региональной части отчислений по налогу на прибыль,
• дополнительные условия применения льготной ставки.

Нормы НК РФ, в соответствии с которыми для организаций, предоставляющих по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД), исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в Роспатенте, устанавливается пониженная ставку по налогу на прибыль (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ) в отношении прибыли от такой деятельности, уточнены Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 166-ФЗ. Напомним, это пункт 1.8 - 3 статьи 284 НК РФ.

1. Пониженной ставкой при соблюдении необходимых условий могут воспользоваться только российские организации.

2. Определен закрытый перечень передаваемых РИД, при реализации прав на которые можно воспользоваться льготой при исчислении налога на прибыль.

В него включены:

• изобретения, полезные модели и промышленные образцы, если ‎они удостоверены:
• патентами, выданными Роспатентом,
• или патентами, имеющими силу в России в соответствии ‎с международными договорами,
• или патентами, выданными уполномоченными органами иностранных государств ‎или межправительственными организациями, которые осуществляют экспертизу национальных (региональных) заявок и выдачу охранных документов (патентов) на объекты интеллектуальной собственности ‎в соответствующих государствах или регионах. Перечень уполномоченных органов иностранных государств и межправительственных организаций определит Правительство России;
• промышленные образцы, правовая охрана которым предоставлена в соответствии ‎с международными договорами РФ;
• селекционные достижения, если они удостоверены патентами, выданными Минсельхозом России;
• зарегистрированные в Роспатенте программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем.

3. Ранее виды РИД, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, определялись законом соответствующего субъекта РФ. С 2024 года у них такого права нет.