Какие льготы по НДС полагаются при передаче прав на программы для ЭВМ?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/37981 от 06.05.2026

Какие льготы по НДС полагаются при передаче прав на программы для ЭВМ?

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Организация) на основании пункта 1 статьи 21 НК РФ просит предоставить письменное разъяснение по вопросу применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Согласно абзацу первому подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенные в единый реестр российских программ, а также прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть «Интернет».

Абзацем вторым указанной нормы установлено ограничение: положения данного подпункта не применяются, если передаваемые права предоставляют возможность распространять рекламную информацию, получать доступ к такой информации, размещать объявления о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) либо осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки в информационно-телекоммуникационной сети. У Организации возникла правовая неопределенность при применении данной нормы.

Налогоплательщик, являющийся правообладателем программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ, передает за плату права на использование комплексного программного обеспечения (цифровой платформы) лицензиату (контрагенту, являющемуся страховой компанией). Цифровая платформа в т.ч. обеспечивает обмен юридически значимыми документами между пользователями цифровой платформы - физическими лицами и страховой компанией.

Налогоплательщик не является оператором электронной торговой площадки в смысле Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ и не предоставляет клиентам функционала электронной рекламно-торговой площадки. У пользователя цифровой платформы нет возможности выбрать конкретную страховую компанию, предоставляющую услуги. Основное предназначение цифровой платформы не заключается в предоставлении пользователям платформы страховых услуг, оказание таких услуг предлагается пользователю опционально в дополнение к основным функциям платформы.

Содержание передаваемых контрагенту по лицензионному договору прав, в том числе позволяет: в автоматическом режиме передавать страховой организации информацию о пользователе платформы, выразившему намерение на приобретение страховых услуг; доводить до пользователей цифровой платформы обязательные сведения об оказываемых страховых услугах; создавать шаблонные формы страхового полиса и обеспечивать доставку страхового полиса, выпущенного в формате электронного документа, от страховой организации в адрес пользователя; хранить заключенные страховые полисы и формировать реестр выпущенных страховых полисов.

Таким образом, передаваемые права на программное обеспечение состоят в возможности создания, изменения, хранения и передачи страховых полисов между конкретной страховой организацией и пользователями цифровой платформы, обмена между страховой организацией и пользователями обязательной информации для формирования страхового полиса, а также обмена юридически значимыми документами.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, подлежат ли применению ограничения, установленные абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 HK РФ, при передаче прав на использование вышеописанного программного обеспечения в части организации юридически значимого документооборота между страховой организацией и пользователями цифровой платформы.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче прав на программу для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ), включенную в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно абзацу первому подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенных в Реестр, а также прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть «Интернет».

Абзацем вторым указанной нормы установлены ограничения: положения данного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям.

Таким образом, в отношении передачи прав на программное обеспечение, состоящих в получении возможности размещать рекламную информацию и (или) предложений о приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) заключать сделки по таким предложениям, основания для применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса отсутствуют.

Учитывая изложенное, поскольку передача прав на программу для ЭВМ, обеспечивающую функциональную возможность электронного документооборота, в том числе передачу в автоматическом режиме страховой организации информации о пользователе платформы, выразившему намерение на приобретение страховых услуг; доведение до пользователей цифровой платформы обязательных сведений об оказываемых страховых услугах; создание шаблонных форм страхового полиса, выпущенного в формате электронного документа, от страховой организации в адрес пользователя; хранение заключенных страховых полисов и формирование выпущенных страховых полисов не состоит в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям ограничения, установленные абзацем вторым подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применению не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.