Предусмотрено ли освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг по доработке программы для ЭВМ?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/69659 от 11.08.2026

Предусмотрено ли освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг по доработке программы для ЭВМ?

Вопрос: 1) Применяется ли освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при передаче исключительного права на созданные по договору дополнительные функциональные возможности (программные компоненты, модули, изменения кода) программы для ЭВМ, включённой в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, если такие дополнительные функциональные возможности предназначены для использования исключительно в составе указанной программы, самостоятельного оборота не имеют и отдельно в указанный реестр не включены?

2) Влияет ли на применение указанного освобождения то обстоятельство, что отношения сторон оформлены договором на выполнение работ по доработке программного обеспечения, содержащим условие об отчуждении заказчику исключительного права на созданный результат в полном объеме?

Ответ: В связи с обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае, если сторонняя организация оказывает правообладателю программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) услуги по ее доработке с созданием/без создания дополнительного модуля для данной программы для ЭВМ, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг по доработке программы для ЭВМ, оказываемых сторонней организацией правообладателю указанной программы, Кодексом не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.