Можно ли прямые расходы списывать единовременно?

Единовременно в текущем периоде списывают косвенные расходы, признанные в налоговом учете. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Но есть случаи, когда выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи не нужно.

Расходы в налоговом учете: прямые и косвенные

К делению расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные нужно относиться со всей ответственностью, потому что Налоговый кодекс для тех и других устанавливает разные периоды признания в налоговой базе по налогу на прибыль.

Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы признаются по мере осуществления, как и внереализационные (п. 2 ст. 318 НК РФ). Но внереализационные расходы на прямые и косвенные не подразделяются.

Какие расходы учитывать как прямые

В НК РФ нет однозначного определения прямых затрат, есть только общие рекомендации в статьях 318, 320 НК РФ. Там же говорится, что список прямых затрат нужно утверждать в учетной политике.

Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных кодексом.

Читайте в бераторе:

• Расширение перечня прямых расходов
• Сокращение перечня прямых расходов

Одно то, что фирма прописала перечень прямых затрат в учетной политике, об обоснованности выбора еще не говорит. До утверждения учетной политики нужно изучить особенности формирования себестоимости продукции в той отрасли, в которой работает предприятие, по официально утвержденным документам – инструкциям, рекомендациям и т.д. На это прямо указано в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536.

Так, в торговле к прямым расходам относят цену товаров, таможенные пошлины, доставку, затраты на страхование.

Читайте в бераторе:

• Учет расходов в торговой фирме
• Прямые расходы
• Приобретение товаров
• Налоговый учет фактической себестоимости товаров

Общее правило: прямые расходы нужно распределять

Согласно статье 318 НК РФ, в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции.

Это значит, что понесенные прямые расходы нужно распределять на незавершенное производство и готовую продукцию. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Согласно статье 319 НК РФ, применять его следует не менее двух налоговых периодов (ст. 319 НК РФ). По налогу на прибыль это два календарных года.

Читайте в бераторе:

• Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции

Исключение: когда прямые расходы можно списать единовременно

Установленный статьей 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта и которые могут быть учтены в его стоимости.

Это имущество:

• выявленное в ходе инвентаризации;
• полученное безвозмездно;
• полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
• полученное при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС.

Во всех этих случаях нет затрат, специально осуществленных при производстве. Поэтому и выделять нечего. Об этом сказано в постановлении АС Уральского округа от 19 апреля 2024 г. № Ф09-611/24 по делу № А60-37040/2023.