НДС при получении субсидии

Минфин подробно разъяснил, нужно ли начислить НДС при получении субсидии. Письмо от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279.

Разъяснения основаны на общих нормах НК РФ об НДС, устанавливающих случаи увеличения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Компании – плательщики НДС могут получать субсидии двух видов:

• на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг);
• на недополученные доходы в связи с их производством и (или) реализацией.

По общему правилу налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если компания получила субсидию из бюджета на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), они не облагаются НДС. В этом случае связь с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров, работ или услуг отсутствует.

Но принять к вычету НДС, если налогоплательщик за счет этих субсидий приобретает товары (работы, услуги) либо импортирует товар, нельзя.

При получении субсидий на возмещение ранее осуществленных расходов НДС нужно восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это правило применяется, если в сумму субсидии заложен НДС.

Определить, включен ли НДС в сумму субсидии, можно по документам, которыми оформлена выдача средств из бюджета. Тем не менее, НДС можно принять к вычету (не восстанавливать), если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат без НДС.

Субсидии, полученные в целях компенсации недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Минфин обратил на это внимание в письме от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279).

А входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет таких субсидий, можно принять к вычету.

Вместе с тем есть исключения:

• субсидии, предоставленные в связи с реализацией по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом предоставляемых по законодательству льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, в налоговую базу не включаются (п. 2 ст. 154 НК РФ);
• при получении субсидии на компенсацию недополученных доходов по не облагаемым или освобожденным от НДС операциям реализации НДС не начисляется.