Как пересчитывают налоговые обязательства ИП при выявлении схемы дробления бизнеса

При выявлении схемы дробления бизнеса у ИП НДС должен выделяться из стоимости проданного товара и исключаться из базы по НДФЛ. Постановление АС Московского округа от 24 сентября 2026 г. по делу № А40-169340/2025.

Предпринимательница, стремясь сохранить льготный налоговый режим и избежать уплаты НДС, организовала схему дробления бизнеса. Под единым товарным знаком действовало несколько компаний, но фактическим бенефициаром всех операций являлась только она. Потоки доходов распределялись между подконтрольными ей предприятиями.

Налоговые органы, проведя проверку, выявили эту схему. В результате было принято решение о начислении НДС на общую выручку группы компаний, а также пересчете НДФЛ и налога по УСН. При расчете НДС инспекторы учли ранее уплаченный налог, а итоговые доначисления были уменьшены на сумму налога по УСН, который уже был уплачен всеми участниками схемы.

Предпринимательница не согласилась с решением налоговой и попыталась оспорить его, пройдя досудебное урегулирование и обратившись в суд. Однако региональное налоговое управление, ФНС и суд первой инстанции отклонили ее требования.

Ситуация изменилась в апелляционном суде, который признал некорректным метод расчета НДС, примененный инспекцией. Суд указал, что налог должен быть выделен из выручки по расчетной ставке, а не начислен на всю сумму полученных средств. Этот подход основан на природе НДС, который включается в цену товара и предъявляется покупателю. Таким образом, при расчете обязательств по НДС следует исходить из реальной цены товаров, как если бы она уже включала налог. Начисление налога сверх этой цены означало бы, что продавец вынужден уплачивать его из собственных средств, а не перекладывать на потребителя.

Несмотря на частичное удовлетворение требований в части расчета НДС, апелляционный суд отказал в корректировке налоговой базы по НДФЛ с учетом рассчитанного налога.

С этим решением не согласились ни предпринимательница, ни налоговая инспекция, и обе стороны обратились в кассационный суд. ИП настаивала на исключении исчисленного НДС из базы по НДФЛ, а инспекция – на правомерности своих расчетов.

Кассационный суд, рассмотрев дело, согласился с апелляционной инстанцией в части определения размера НДС по расчетной ставке, но признал неправомерным отказ в корректировке налоговой базы по НДФЛ. Было отмечено, что НДС, как правило, не является доходом для целей НДФЛ и не образует налоговой выгоды. Применение обратного подхода привело бы к необоснованному увеличению налоговой нагрузки на предпринимателя.

Вывод кассационного суда таков:

• Предпринимательница действительно создала схему дробления бизнеса.
• Вся выручка группы компаний признается ее доходом.
• НДС должен быть выделен из цены проданных товаров и исключен из налоговой базы по НДФЛ.