.

Мы все учились понемногу – еще б и вычет получить!

Мы все учились понемногу, чему-нибудь и как-нибудь… С этим известным утверждением классика трудно не согласиться. Действительно, мы сами, наши дети, братья (сестры) все время где-то учимся: в школах, вузах, центрах творчества, студиях живописи, автошколах, на всевозможных курсах и т.д. Но далеко не все знают, что потраченные на это деньги частично можно вернуть за счет соцвычета по НДФЛ. Как его получить? Какие ограничения иметь в виду? На чем заостряют внимание чиновники, и что думают судьи? Ответы – в статье.

«Учебному» вычету посвящен подпункт 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Сразу озвучим два базовых условия для получения льготы – у гражданина должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации и выигрышей в азартных играх и лотерее), и человек является налоговым резидентом нашей страны. Если какое-то из этих условий не соблюдается, о вычете можно забыть (письмо Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391).

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Так сказано в п. 2 ст. 207 кодекса.

Важно, кто и по какой форме обучается…

На вычет вправе претендовать гражданин, оплативший обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, письма ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, от 24.12.2013 № СА-4-7/23263):

1) свое;

2) своих:

  • детей в возрасте до 24 лет. Есть у ребенка собственные доходы или нет – не важно (письмо Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391). С семейным статусом ребенка, местом его фактического проживания (с родителями либо отдельно от них) право на льготу также никак не связано. Это вытекает из Определения Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 № 1071-О-О;

  • подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет;

  • брата (сестры) в возрасте до 24 лет. Имейте в виду, что степень полнородности братьев или сестер в ст. 21 кодекса не оговаривается. Значит, в целях вычета они могут быть как полнородными, так и неполнородными (см. письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2012 № ЕД-4-3/6995@). И еще: соцвычет положен до достижения братьями либо сестрами 24-летнего возраста, даже если оплативший обучение родственник – одновременно еще и их опекун или попечитель. Это финансисты подчеркнули в письме от 01.04.2014 № 03-04-05/14375.

Что касается формы обучения, то если человек платит за самого себя, она может быть любой: очной, очно-заочной, заочной либо дистанционной (письмо Минфина России от 22.02.2012 № 03-04-05/7-217, Определение Конституционного суда РФ от 17.12.2008 № 1071-О-О). А вот во всех остальных случаях для вычета подойдет только очная форма обучения. Ни при какой другой (очно-заочной (вечерней), заочной) эта льгота не положена. На данном моменте специалисты финансового ведомства заостряли внимание не раз – например, в письмах от 24.03.2017 № 03-04-05/17204 и от 16.08.2012 № 03-04-05/7-959. Поддерживают их и служители Фемиды. Так, в Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 07.09.2015 № 33-15127/2015 арбитры отказали отцу в вычете по тратам на обучение дочери на вечерних подготовительных курсах в университет. Доводы о личном присутствии девушки на курсах и параллельном очном обучении в лицее (что не давало ей иметь свои доходы) не были приняты во внимание.

А если родитель студента дневного отделения заключил договор на его заочное обучение по параллельной специальности? Тогда вычет в отношении расходов по такому соглашению родителю не положен (см. письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-05-01/202).

Сейчас нередки случаи, когда ребенок обучается по очной форме дистанционно. Чиновники дают зеленый свет родительскому вычету в подобной ситуации. Ведь определяющее значение имеют не образовательные технологии, а факт получения детьми (подопечными) знаний по очной форме (письмо Минфина от 25.09.2017 № 03-04-07/61763, направленное письмом ФНС России от 12.10.2017 № ГД-4-11/20605). Мы считаем, что эта позиция по аналогии применима и при оплате обучения брата или сестры.

Конкретная форма обучения (например, очная) должна фигурировать в договоре с образовательным учреждением. Как вариант – в полученной от него справке (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-05/7-204). Что же касается дистанционного получения знаний, то тут лучше запастись и выпиской из внутренних документов организации с особенностями технологии ее очного образовательного процесса.

…и кто именно вносит плату

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ следует, что обучение (свое либо упомянутых родственников) необходимо оплатить самому. Это подчеркнуто, в том числе, в письме налоговой службы от 22.12.2016 № БС-4-11/24757@. Без документов, подтверждающих фактические расходы гражданина, ревизоры вычет не предоставят (письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-04-05/55994). Отсюда вывод: если обучение оплатит не физлицо, а его работодатель, права на соцльготу не возникнет.

Но допустим, что работодатель заключил договор с образовательным учреждением и оплатил обучение сотрудника, а тот потом постепенно возмещает фирме потраченные на него средства. В подобной ситуации, по мнению финансистов, специалист опять-таки останется без вычета. Ведь договор заключен с компанией, а не с ним, и платежные документы выписаны на имя работодателя (письмо от 11.10.2018 № 03-04-05/73029).

Другое дело, если договор с учебным заведением заключил сотрудник, а оплатил обучение работодатель (по заявлению этого физлица). После чего специалист возмещает фирме из своей зарплаты потраченные на него деньги. В такой ситуации вычет заявить можно, но только за тот налоговый период, в котором сотрудник фактически возместил компании расходы. Причем подтвердить это событие нужно справкой от работодателя (п. 1.4 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

А если сотрудник самостоятельно оплатил обучение, после чего работодатель частично компенсировал ему стоимость такового? Тогда специалист вправе заявить вычет с разницы между перечисленной им суммой и компенсацией от работодателя. Данную точку зрения чиновники не раз высказывали в частных консультациях, отмечая: соцвычеты – не что иное, как форма участия государства в софинансировании социально значимых трат граждан (письма Минфина от 02.08.2018 № 03-04-05/54515, ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). И при компенсации расходов физлица работодателем величина подобной помощи от государства соразмерно уменьшается. Вычет возможен только с фактических расходов работника, то есть, с указанной разницы.

На практике иногда обучение физлица оплачивает его представитель (на основании доверенности). В такой ситуации чиновники не против «учебного» вычета. Но только если данные платежных документов позволяют идентифицировать представляемого (письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-04-07/75470, направленное письмом ФНС от 22.12.2016 № БС-4-11/24757@).

Учтите – вычет не предоставляется при оплате обучения средствами материнского (семейного) капитала. Об этом сказано в абзаце 5 подп. 2 п. 1 ст. 219 главного налогового документа.

Сердобольной бабушке вычета не видать

Список родственников, на обучение которых предоставляется соцвычет, закрытый. Поэтому данная льгота недоступна, например, при оплате обучения:

  • супруга или супруги (см. письма ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20142@ и от 14.10.2016 № БС-3-11/4769@ – позиция согласована с финансовым ведомством). Правда, тут возможны варианты. Например, договор на обучение заключен с супругой, плату же вносит ее муж. В данном случае чиновники не против того, чтобы жена заявила льготу. Ведь согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К такому общему имуществу супругов относятся, в том числе, доходы каждого из них от трудовой и предпринимательской деятельности. А значит, супруг, получающий знания, имеет право на соцвычет независимо от того, кто именно из супругов вносил деньги и на кого из них оформлены подтверждающие расходы документы (письма Минфина России от 05.07.2018 № 03-04-05/46664, от 11.01.2018 № 03-04-05/557). Однако если один из супругов внес деньги за обучение своей второй половинки до момента официальной регистрации брака, права на соцвычет у обучающегося не возникает – финансисты подчеркнули это в письме от 29.05.2018 № 03-04-05/36418;

  • внуков (см. письма Минфина России от 16.01.2019 № 03-04-05/1333 и от 01.06.2018 № 03-04-05/37757, определения Санкт-Петербургского городского суда от 16.08.2012 № 33-11054/2012 и от 19.12.2012 № 33-17569/12, КС РФ от 14.05.2013 № 689-О). Исключение сделано лишь для ситуации, когда бабушка (дедушка) является официальным опекуном или попечителем.

Детско-родительские вариации

Дети, как мы уже говорили, в закрытом перечне поименованы, и «учебный» вычет по ним, пожалуй, самый популярный. Однако на практике порой бывает, что родитель вносит плату за обучение отпрыска, договор же при этом заключен с последним. Быть ли льготе? Да, отвечают финансисты, ведь подтверждающие расходы документы оформлены на родителя, а это главное (см. письма от 24.08.2015 № 03-04-05/48662 и от 27.02.2015 № 03-04-05/10031).

Если же платежные документы (например, квитанции) оформлены на имя ребенка-ученика, тут все сложнее. Специалисты Минфина с завидным постоянством выпускают разъяснения, из которых следует: оснований для предоставления соцвычета родителю в такой ситуации нет (см. письма от 31.10.2017 № 03-04-05/71413, от 11.12.2015 № 03-04-05/72843, от 28.10.2013 № 03-04-05/45702 и др.). Не поможет и заявление ребенка о том, что деньги на обучение предоставил родитель, поскольку оно не принадлежит к разряду платежных документов (письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-05/7-338).

Правда, финансисты не против получения в подобной ситуации льготы самим обучающимся ребенком, что явствует из письма от 15.11.2007 № 03-04-05-01/367. Но для этого у чада должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, – явление, как мы понимаем, не столь частое.

Интересно, что налоговики в этом вопросе более лояльны. Они не против вычета, если есть заявление от родителя, где указано – он поручил ребенку внести деньги по договору на обучение отпрыска, заключенному родителем с учебным заведением (письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2009 № 20-14/4/096655 и от 03.04.2008 № 28-10/032965). Аналогичную точку зрения можно найти и в Определении Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 № 1251-О-О.

Если же на ребенка оформлены как платежные документы, так и договор с учебным заведением, шансы родителя на получение соцвычета фактически равны нулю. Поспорить с финансистами (письма от 10.07.2013 № 03-04-05/26681, от 21.06.2013 № 03-04-05/23536) будет крайне затруднительно.

Во избежание спорных ситуаций следите за тем, чтобы все документы – договор (допсоглашения к нему), квитанции об оплате и т.д. – оформлялись на имя того, кто будет пользоваться вычетом. Тогда претензий у контролеров точно не возникнет.

И еще: бывает, что расходы на обучение ребенка частично несет он сам, а частично – его родитель (это может быть прописано, например, в допсоглашении к договору с учебным заведением). В такой ситуации и тот, и другой вправе претендовать на получение соцвычета по самостоятельному основанию (письмо Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391).

Муж и жена – одна сатана

Теперь развернем вопрос в несколько иную плоскость – получения «учебного» вычета на ребенка кем-то одним из родителей-супругов. Тут есть свои нюансы.

Для начала отметим, что вычетом вправе воспользоваться один из родителей, либо они могут распределить его между собой. Это подчеркнуто, в том числе, в Определении Верховного Суда РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29.

Так вот, данная льгота положена жене, даже если договор с образовательным учреждением и платежные документы оформлены на имя мужа (и наоборот). Конечно, если каждый из супругов – родитель ребенка. Именно так считают в Минфине, причем эта благоприятная позиция ведомства является устоявшейся (письма от 12.10.2018 № 03-04-05/73269, от 04.09.2015 № 03-04-07/51217, от 18.03.2013 № 03-04-05/7-238). Вытекает она из норм ст. 256 Гражданского кодекса РФ, порождающих вывод: траты на обучение чада являются общими расходами супругов. И то, что в документах значится кто-то один, для целей соцвычета не важно.

У служителей Фемиды – аналогичная точка зрения. Они заостряют внимание на том, что в ст. 219 НК РФ нет условия предоставления «учебного» вычета на ребенка только супругу, указанному в договоре и документе об оплате (Определение ВС РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006, 21.12.2006 № Ф03-А51/06-2/4419). Причем в последнем из вердиктов дополнительным аргументом стала доверенность жене от ее мужа (претендующего на соцвычет), на основании которой женщина заключила договор на обучение их сына и внесла деньги в кассу образовательного учреждения.

Что же касается фискалов, то раньше они считали – вычет положен только супругу, на чье имя оформлены платежные документы на обучение отпрыска (см. письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 № 28-10/032965). Однако впоследствии налоговики сменили гнев на милость, примкнув к позиции финансистов (письма ФНС России от 22.12.2016 № БС-4-11/24757@ и от 13.03.2012 № ЕД-4-3/4202@, УФНС РФ по г. Москве от 10.06.2013 № 20-14/057666@). Поэтому риски в рассмотренной ситуации у налогоплательщика минимальные.

Особенно удобно воспользоваться таким правом в случае, если супруг, заключивший договор и оплативший обучение чада, временно не получает налогооблагаемых доходов (например, в связи с декретным отпуском). Тогда получить вычет сможет работающий супруг (подобная ситуация – не редкость, поскольку формальные вопросы обычно решает тот, у кого больше свободного времени). Или же, предположим, матери не удалось воспользоваться льготой в полном объеме – оставшуюся часть «учебного» вычета на ребенка заявит отец.

Отчим-благодетель льготой обделен?

Обратите внимание: при оплате обучения ребенка жены от предыдущего брака вычет отчиму не положен. Это же относится и к мачехе, то есть, новой жене отца ребенка. Вместе с тем, если учебу, например, оплатил отчим, заявить соцльготу по этим расходам вправе его супруга – мать ребенка. Конечно, при наличии у нее доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (см. письма Минфина России от 04.09.2017 № 03-04-05/56540, от 03.05.2017 № 03-04-05/27036, от 16.10.2018 № 03-04-05/74204 и от 15.07.2009 № 03-04-05-01/553).

А вот если отчим официально усыновит пасынка – это уже, как говорится, совсем другой коленкор. Право на вычет у благодетеля появится. Дело в том, что из п. 1 ст. 137 Семейного кодекса РФ следует: усыновители приравниваются в правах и обязанностях к родственникам по происхождению, то есть, к родителям. Для получения соцльготы в данном случае в числе прочего понадобится свидетельство об усыновлении.

Подробно о государственной регистрации усыновления (удочерения) рассказано в главе V Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ.

Где учиться, чтобы вычетом разжиться

Получить соцвычет можно в любой организации, имеющей «образовательную» лицензию. Если подобного разрешения у нее нет, о льготе можно забыть (письма Минфина России от 02.04.2018 № 03-04-05/20921 и от 24.11.2017 № 03-04-05/77906).

Если же с лицензией все в порядке, вычету – зеленый свет. Причем обучаться можно не только в вузах. Это также могут быть платные школы и лицеи, детские сады, центры творчества и языковые центры, автошколы, всевозможные курсы (например, повышения квалификации или для абитуриентов), студии живописи, станции юных техников и т.д. Чиновники тут препятствий не чинят (см. письма Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-05/569, от 09.06.2011 № 03-04-05/5-414, УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2014 № 20-14/062183@ и др.). Понятно, что, если речь идет не о собственном обучении, в документах непременно должен быть кивок на «очность».

Но тут нужно иметь в виду, что кодекс позволяет заявить вычет по расходам именно на само обучение, а не по связанным с ним иным затратам. Например, не включаются в состав соцльготы издержки на приобретение необходимых учебных пособий (письмо Минфина России от 25.08.2015 № 03-04-05/48936). Или же суммы, которые родители платят дошкольному учреждению не за уроки, а за присмотр, уход и меднаблюдение за ребенком, за его питание и безопасность (см. письма финансового ведомства от 16.07.2018 № 03-04-05/49531 и от 22.09.2017 № 03-04-05/61433). Поэтому во избежание спорных ситуаций проследите, чтобы в договоре и платежных документах суммы за обучение были обособленны от иных связанных с ним платежей.

Важный нюанс: включать в состав вычета проценты по целевым кредитам, израсходованным на оплату обучения, фискальное законодательство не позволяет (письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-05/66297).

Ограничений по видам образовательных учреждений НК РФ не содержит. Следовательно, они могут быть как государственными или муниципальными, так и частными.

Что касается вычета по обучению у индивидуального предпринимателя, то лицензия понадобится, если он привлекает педагогических работников. Если же подобные услуги оказывает непосредственно сам коммерсант, то такое разрешение не нужно – достаточно наличия в ЕГРИП сведений о ведении этим ИП образовательной деятельности. Отметим, что данное правило действует не так давно – с 01.01.2018. Ранее формулировка подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в этой части была иной – ИП в нем не упоминались, однако чиновники не препятствовали заявлению вычета при получении знаний у предпринимателей (см., например, письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-04-05/41163). Теперь же все четко, и при выполнении данных законодательных предписаний проблем с вычетом возникнуть не должно. Например, при изучении ребенком русского языка под руководством репетитора (письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-05/574).

Отрадно, что гражданин вправе воспользоваться вычетом и при обучении за рубежом. Но только если у инофирмы есть документ, подтверждающий ее образовательный статус (подп. 2 п. 1 ст. 219 кодекса). Данный статус подтверждается документами, предусмотренными законодательством конкретной страны. В качестве таковых могут выступать лицензия учреждения, его программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности инофирмы (письма Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-05/38316, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163 и от 15.04.2010 № 03-04-05/7-203). Причем, по мнению финансового ведомства, нотариальное заверение копий таких бумаг и их перевода на русский язык не требуется (письмо от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59). А вот налоговики хотят видеть нотариально заверенный перевод ко всем подтверждающим зарубежным документам (см. письма УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2012 № 20-14/13563@ и от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@). Финансисты же недавно уточнили (применительно к «учебному» вычету): верность перевода документов с одного языка на другой может засвидетельствовать и нотариус, и должностные лица консульских учреждений РФ (письмо от 08.08.2018 № 03-04-05/55994). Так что ситуация, как мы видим, не совсем понятная. Поэтому рекомендуем заранее уточнить в вашей инспекции момент с заверением таких бумаг.

Нужна ли копия лицензии?

На практике часто возникает вопрос: нужно ли представлять налоговикам ксерокопию «образовательной» лицензии? Нет, считают в Минфине. Указания в договоре сведений о лицензии достаточно для доказательства наличия у организации подобного разрешения (письмо от 29.01.2018 № 03-04-06/4871).

А если такая информация в договоре отсутствует? Тогда физлицо может подать в ИФНС копию лицензии, распечатанную из Интернета (либо с сайта самого учебного заведения, либо с сайта Роспотребнадзора, либо с портала госуслуг). Об этом сказано в письме ФНС России от 13.09.2018 № БС-2-11/1552@.

Копию лицензии можно запросить и у самой образовательной организации.

И еще. Бывает, что в лицензии срок ее действия не указан. В таком случае желательно запастись копией документа, из которого явствует этот срок, например, свидетельства о государственной аккредитации учебного заведения (письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.07.2004 № 11-11н/50268).

Вездесущие лимиты умерят аппетиты

«Учебный» вычет за налоговый период предоставляется в размере фактически понесенных затрат, но не более 120 000 руб. Причем этот лимит выделен в совокупности на все вычеты, оговоренные в ст. 219 кодекса (на обучение, лечение и др.), кроме благотворительного. Исключения сделаны только для вычетов на обучение детей и на дорогостоящее лечение. Для первого из них установлен отдельный норматив – не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Второй же заявляют в сумме фактически произведенных расходов, то есть, ограничен он лишь величиной облагаемого дохода физлица. Это следует из п. 2 ст. 219 главного налогового документа.

Ситуацию, когда гражданин одновременно претендует на нескольких социальных вычетов разных видов, мы на цифрах разобрали в статье “«Лечебный» вычет: чтобы не было мучительно больно” (ПБ № 2, 2019).

Как распределить расходы на обучение ребенка в рамках 50-тысячного лимита, родители решают сами. Они могут поделить вычет пополам (то есть, по 25 000 руб. на каждого) или в любой другой пропорции, либо договориться, что за данной льготой обращается кто-то один.

Кстати, финансисты не раз отмечали – увеличивать предельный размер соцвычета на обучение детей в обозримом будущем не планируется (письма от 26.09.2018 № 03-04-05/68792, от 13.06.2018 № 03-04-05/40184).

Обратите внимание

Остаток «учебного» вычета (то есть сумма, зашкалившая за установленный норматив) на следующий год не переносится. Проще говоря, сгорает (см. письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/6-554, ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@, Апелляционное определение Вологодского областного суда от 06.06.2014 № 33-2681/2014). Кстати, не удастся перенести остаток вычета и на прошлые налоговые периоды, что было бы удобно, например, пенсионерам (письмо ФНС России от 17.01.2012 № ЕД-3-3/73@).

Вычет предоставляется по доходам того календарного года, в котором человек оплатил обучение (письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-05/66297). Это касается и ситуации, когда, согласно договору, деньги вносятся лишь по завершении обучения. Вычет все равно можно заявить только за тот год, в котором прошла оплата, несмотря на то, что к этому моменту человек уже успел окончить учебное заведение (п. 1.3 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

А если деньги, наоборот, внесены заранее, учеба же начинается лишь спустя какое-то время (например, через год)? Тогда документы на соцвычет за налоговый период, в котором прошла оплата, гражданин подает в ИФНС лишь по окончании года, когда начались занятия. Это подчеркнуто в письме ФНС России от 15.09.2006 № 04-2-02/570.

Пример 1. «Учебный» вычет в свете ограничений

Налогооблагаемый доход С.Д. Изотова за 2018 год – 600 000 руб., НДФЛ с него – 78 000 руб. (600 000 руб. x 13%). В этом же году гражданин оплатил:

- свое обучение в сумме 70 000 руб.;

- обучение 23-летней сестры в размере 60 000 руб.;

- обучение 14-летнего сына – 46 500 руб.

Учебные заведения имеют необходимые лицензии. Сестра и сын С.Д. Изотова получали знания очно. Иных соцрасходов в 2018 году у него не было.

Совокупная величина издержек, ограниченных 120-тысячным лимитом, составила 130 000 руб. (70 000 + 60 000), выйдя, таким образом, за установленную границу. 10-тысячный остаток (130 000 – 120 000) на 2019 год не переходит.

Изотов вправе вернуть НДФЛ с суммы 120 000 руб., то есть 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Расходы на обучение сына не превысили своего 50-тысячного норматива. Значит, гражданин может вернуть из бюджета НДФЛ со всей суммы в 46 500 руб., то есть 6 045 руб. (46 500 руб. x 13%).

Итоговая сумма налога к возврату из бюджета – 21 645 руб. (15 600 + 6 045). Уплаченного НДФЛ (78 000 руб.) она не превышает, следовательно, подлежит возврату целиком.

Многолетнее обучение, как правило, выгоднее оплачивать не сразу, а постепенно. Тогда соцвычет удастся распределить на несколько лет, не лишившись при этом сверхлимитного остатка льготы. Поясним на цифрах.

Пример 2. Как сполна воспользоваться вычетом

К.Б. Степанов оплачивает обучение дочери в институте. Итоговая стоимость – 225 000 руб.

Согласно договору с вузом, всю эту сумму родитель вносит сразу. В таком случае за тот год, в котором К.Б. Степанов понес данные расходы, он сможет заявить вычет в пределах 50 000 руб. Остаток в сумме 175 000 руб. (225 000 – 50 000) перенести на потом не удастся, стало быть, он пропадет.

Теперь предположим, что Степанов договорился с вузом: он вносит плату за обучение каждый год равными частями – по 45 000 руб. (225 000 руб. / 5 лет). Данная сумма норматив не превышает. В результате у родителя появилась возможность, заявляя льготу ежегодно, постепенно возвратить НДФЛ со всего потраченного.

Чиновники не против ежегодного получения гражданином вычета при такой поэтапной оплате обучения (см., например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 № 28-10/032965).

Актуально

озможно, с будущего года появится еще один соцвычет – по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги. Сейчас проект с данной льготой находится на стадии разработки. Автор идеи – Президент РФ, а значит, шансы на рождение «спортивного» вычета крайне высоки.

Собираем бумаги

Общий порядок получения гражданином «учебного» вычета в инспекции или через работодателя тот же, что и у вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов. О таком порядке мы подробно говорили в статье “«Лечебный» вычет: чтобы не было мучительно больно” (ПБ № 2, 2019). Поэтому теперь остановимся только на процедурных моментах, связанных именно с образовательной льготой.

По окончании календарного года, в котором человек потратился на получение знаний, он вправе обратиться за вычетом в свою налоговую инспекцию. Вот какие документы при этом понадобятся (письма Минфина России от 11.10.2018 № 03-04-05/73029, ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ и от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@):

  • декларация по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). В данном случае заполняют титульный лист, разделы 1, 2, приложения 1, 5 отчета. Для выполнения этой задачи физлицу потребуется справка о доходах по форме 2-НДФЛ, которую следует запросить у работодателя;

  • копия договора на обучение с приложениями и допсоглашениями к нему (в случае заключения);

  • копии бумаг, которые говорят об оплате обучения (квитанций к приходникам, кассовых чеков, платежных поручений, банковских выписок и т.д.);

  • копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении), либо опеку или попечительство;

  • копия документа, говорящего об очности, если конкретная форма обучения не зафиксирована в договоре (например, справки учебного заведения);

  • заявление на возврат НДФЛ, если в декларации исчислена сумма налога к возврату. В нем, в том числе, указывают реквизиты банковского счета для перечисления физлицу переплаты.

Инспекторы, как правило, просят написать заявление о предоставлении учебной льготы. Оно составляется в произвольной форме, но в целях единообразия образец обычно размещают на инфостенде в ИФНС.

Имейте в виду – контролеры вправе запросить оригиналы тех документов, копии которых им принесли.

Недавно налоговая служба в письме от 25.10.2018 № БС-4-11/20847@ уточнила, какие сведения должны содержаться в документах, подтверждающих фактические расходы физлица на обучение:

  • Ф.И.О. этого гражданина;

  • назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора с образовательным учреждением;

  • наименование получателя средств (то есть, этого учреждения), уплаченную сумму и дату приема денег.

Бывает, что деньги за обучение перечисляют через терминалы самообслуживания. Тогда подтверждающим документом может выступать извещение о проведенном переводе средств, но только если в нем присутствуют все вышеупомянутые сведения (письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/5-232).

Если при оплате обучения наличными вам выдали только чек ККТ, требуйте от учебного заведения еще и квитанцию к приходнику, содержащую данные о плательщике (письмо финансового ведомства от 23.06.2008 № 03-04-05-01/214).

Сумма из платежных документов должна соответствовать той, что значится в договоре. А если стоимость обучения в периоде, за который заявлен соцвычет, увеличилась? Тогда потребуются бумаги, подтверждающие такой прирост, с указанием конкретной суммы. Это может быть, например, допсоглашение к договору или же протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов на обучение (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 № 28-10/032965). 

Работодатель вам в помощь

Гражданин может ускорить процесс и получить соцвычет не постфактум, а непосредственно в течение года, в котором он оплатил обучение, обратившись к своему работодателю с заявлением, а также уведомлением из ИФНС о подтверждении права на льготу. Представлять работодателю что-либо еще специалист не обязан. 

Пример 3. «Учебный» вычет через работодателя

Оклад В.В. Ильина равен 35 000 руб. В марте 2019 года он обратился к своему работодателю за соцльготой, написав заявление, а также представив уведомление из инспекции о подтверждении права на вычет в размере 47 000 руб. на обучение дочери.

В марте Ильину положен вычет в размере его оклада, то есть 35 000 руб. Таким образом, в этом месяце работодатель НДФЛ с дохода сотрудника не удержал. В апреле же сумма соцльготы составила 12 000 руб. (47 000 – 35 000), а налог, подлежащий удержанию с Ильина, – 2 990 руб. ((35 000 руб. – 12 000 руб.) x 13%).

Кстати, остаток неиспользованного имущественного вычета, в отличие от «учебного», на последующие годы переносится. Поэтому если сотрудник желает в одном налоговом периоде получать через работодателя и соцльготу, и имущественный вычет, то лучше сначала предоставить ему именно первый из этих вычетов. Тогда работник выберет его по-максимому, остаток же имущественной льготы у гражданина не пропадет. По мнению ФНС России, в НК РФ нет ограничений по очередности получения налоговых вычетов у работодателя (письмо от 17.02.2017 № БС-4-11/3008). От сотрудника же потребуется письменное заявление о порядке применения им этих вычетов (апелляционные определения Челябинского областного суда от 22.05.2012 № 11-2497/2012 и Вологодского областного суда от 06.06.2014 № 33-2681/2014).

Ну что ж, следите за выполнением необходимых условий, имейте в виду оговоренные нами ограничения и нюансы, и вычет, считай, у вас в кармане! Получить новые знания, частично вернув потраченные на это деньги, вполне реально. 

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор

Вверх