Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Налог на прибыль при уменьшении УК
Собственники организации имеют право принять решение об уменьшении ее уставного капитала, чтобы выплатить себе разницу. В некоторых случаях уменьшение уставного капитала является их обязанностью. Когда это происходит и нужно ли облагать налогом на прибыль сумму такого уменьшения?
Уставный капитал – это стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии. В уставе компании описываются величина уставного капитала и распределение долей в нем между учредителями.
Уставный капитал акционерного общества – это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальный размер уставного капитала непубличного акционерного общества – 10 000 руб., публичного акционерного общества – 100 000 рублей.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 000 рублей.
Уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Чистые активы – это тот предел, который нельзя переступать, наращивая долговые обязательства, чтобы не стать банкротом.
Зачем считать величину чистых активов
Если фирма единовременно погасит все свои долги, в ее распоряжении должна остаться определенная сумма средств, не связанная никакими обязательствами, то есть ее чистые активы.
Обратите внимание
Схематично величина чистых активов – это разница между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, которые участвуют в расчете.
Величина чистых активов общества нужна также для заполнения отчета о движении капитала.
Порядок расчета чистых активов
Как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России от 28.08. 2014№ 84н.
В расчете чистых активов участвуют активы и пассивы бухгалтерского баланса.
Активы (+)
Внеоборотные активы из раздела I баланса:
- нематериальные активы;
- результаты исследований и разработок;
- материальные и нематериальные поисковые активы;
-основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
-прочие внеоборотные активы.
Оборотные активы из раздела II баланса:
- запасы;
- НДС по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность;
- финансовые вложения;
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- прочие оборотные активы (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).
Обратите внимание
Собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся и в расчете чистых активов не участвуют (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Пассивы (-)
Долгосрочные обязательства:
- заемные средства;
- отложенные налоговые обязательства;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства.
Краткосрочные обязательства:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства.
Обратите внимание
Если у компании нет доходов будущих периодов и уставный капитал оплачен полностью, то величина ее чистых активов равна итогу по разделу III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Добровольное уменьшение уставного капитала
Если разница между прежней и новой стоимостью доли выплачена, у организации доход не возникает, поскольку в результате у нее никакой экономической выгоды нет.
Если же компания не возвращает собственникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, доход есть.
Обратите внимание
При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Соответственно, общество получает или не получает доход.
Уменьшение уставного капитала по закону
В пункте 4 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пунктах 4 и 6 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержатся нормы о том, что если стоимость чистых активов общества по окончании финансового года меньше уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;
- о ликвидации общества.
Обратите внимание
Уменьшение уставного капитала компании является одним из способов списания убытка.
Доход: облагаемый и не облагаемый налогом
Обычно уменьшение уставного капитала проводится путем снижения номинальной стоимости акций или долей участников юрлица без изменения размеров долей и их соотношения.
При уменьшении уставного капитала соответствующая сумма включается во внереализационные доходы общества, если акционеры отказались от возврата им соответствующих частей вкладов в УК. Об этом сказано в пункте 16 статьи 250 НК РФ.
Обратите внимание
Если уставный капитал уменьшается в связи с несоответствием стоимости чистых активов его размеру, никакие выплаты участникам и акционерам чаще всего не производятся.
Но в подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Следовательно, оставшаяся в распоряжении организации сумма уменьшения уставного капитала не облагается налогом на прибыль, если общество уменьшает уставный капитал до стоимости чистых активов по требованию закона (письмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/101022).
