Обзор изменений, внесенных в счета-фактура и УПД

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в 2023 году Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ, вступают в силу постепенно, практически весь 2024 год. Сейчас настало время приведения в соответствие с новой редакции пп.19 п.5 ст.169 НК РФ счетов-фактур и УПД.

Новая редакции статьи 169 НК РФ вступила в силу с 1 октября 2023 года. С этого момента все, кто работает с прослеживаемыми товарами, должны заполнять в счетах-фактурах и УПД поле «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости». Точнее графу 14 счета-фактуры. Но, внедрение нового бланка счета-фактуры растянули на полтора года. Сначала ФНС не успела вовремя ввести в действие обновленный бланк. Потом, разрешила использовать оба бланка: и новый, и старый.

К концу 2023 года ФНС России приказом от 19.12.2023 №ЕД-7-26/970@ утвердила новые форматы: счета-фактуры; универсального передаточного документа (УПД) и УПД, включающего счет-фактуру (в действующем законодательстве УПД - это документ, представляющий из себя счет-фактуру, дополненный данными первичного учетного документа). Эти бланки вступили в силу с 9 февраля 2024 г.

УПД бухгалтерия вправе использовать:

• для оформления операций по передаче товаров, имущества, услуг, работ имущественных прав от одной компании к другой без проведения сделки по продаже (например, передача на ответственное хранение);

• для оформления передачи имущества в рамках одной организации; 

• для передачи комитенту сведений о факте реализации комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров комитента (принципала), а также сведений о факте закупки товаров для в рамках договоров комиссии, агентских договоров при осуществлении посредником (комиссионером, агентом) операций от своего имени.

Новый формат обязателен к применению только с 1 апреля 2025 года. До этой даты введен переходный период: можно работать как с новой, так и со старой формой. Однако, многие бухгалтерское программы уже внесли новые бланки. 

Право заполнять прежние формы электронного счета-фактуры (а также УПД), установленные приказом ФНС № ММВ-7-15/820@ прямо предусмотрено приказом о новом электронном формате (приложение 1). 

Новый формат документов (формат 5.02) теперь называется универсальный передаточный документ. Ранее использовали название документ об отгрузке товаров (выполнении работ) или документ об оказании услуг.

Строка 14 счета-фактуры по прослеживаемым товарам

Основное изменение в новых счетах-фактурах связано с отражением в них стоимости прослеживаемых товаров. О них ФНС дополнительно сообщала в письме от 04.03.2024 №ЕА-4-26/2486@.

Реквизит «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости без налога, в рублях» появился в бланке счета-фактуры с 1 октября 2023 года. Формировать счет-фактуру с графой 14 нужно, если компания осуществляет отгрузку прослеживаемых товаров.

Стоимость прослеживаемых товаров указывают в документе не только при реализации этих товаров в качестве самостоятельных единиц. Такие же правила действуют при продаже прослеживаемых товаров в составе комплектов наборов, пакетов, в том числе при реализации услуг.

Исключения составляют операции по передаче товаров:

• физлицам для собственных нужд;

• на экспорт или реэкспорт;

• после продажи с перемещением из РФ на территорию стран ЕАЭС.

В счетах-фактурах на аванс реквизиты прослеживаемых товаров не указывают.

Если в счете-фактуре нет прослеживаемых товаров, и его составляют в бумажной форме, то графы 12 – 14 не формируются (письма ФНС от 23.08.2021 № 3-1-11/0115, от 17.08.2021 № СД-4-3/11571, от 01.06.2021 № ЕА-4-15/7550@).

В файле обмена электронными счетами-фактурами на непрослеживаемый товар графы с реквизитами прослеживаемости могут и вовсе отсутствовать (письмо ФНС РФ от 15.10.2021 № СД-4-3/14647@).

Продажу и покупку прослеживаемых товаров для перепродажи нужно оформлять только электронными счетами-фактурами и обмениваться ими через операторов ЭДО. Это касается и основных и корректировочных документов (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в счетах-фактурах в реквизитах прослеживаемости, на данный момент, не лишат вас права на получение налоговых вычетов по НДС. Но, вряд ли ИФНС не обратит на них внимание. После камералки и выявления несостыковок, налоговики вышлю вам требования о предоставлении пояснений. Вам, в любом случае, придется либо внести реквизиты прослеживаемости товаров либо исправить неверные данные. 

Штрафов за подобные нарушения тоже пока не введено. Ввести санкции за неотражение реквизитов прослеживаемости, непредставление документов в ФНС и неправильное выставление счета-фактуры при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, правительство планирует только с 2026 года.

Строка 5а счета-фактуры о документах отгрузки

Новый порядок оформления затронул строку 5а «Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __» счета-фактуры», где проставляются реквизиты первичного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Это может быть накладная о передаче товара или акт приемки выполненных работ, оказанных услуг. В строке можно указать сразу несколько документов через знак «;».

При этом, по новым правилам, заполнение строки 5а – это право налогоплательщика, а не обязанность. То есть, ее можно не заполнять 

Но, если вы вносите данные в строку 5а, укажите:  

• наименование документа,

• номер и дату документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании которого выставлен счет-фактура, причем без привязки к номеру строки счета-фактуры. 

По новым правилам, если счет-фактура включается в форму УПД, то при условии сохранения действующей формы счета-фактуры в строке 5а нужно написать «тот же», а номер и дату – заполнять не нужно. То есть, если счет-фактура выставляется в составе УПД, то в строке 5а счета-фактуры не нужно дублировать данные первичного документа, которые и так имеются в УПД.

В авансовых счетах-фактурах в строке 5а проставляют прочерк или оставляют строку пустой.

Дополнительные сведения в счете-фактуре

С 1 апреля 2024 года бухгалтерам предоставили возможность указывать дополнительные сведения в УПД при передаче объектов основных средств.

Бухгалтерия вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137.

Можно включить форму счета-фактуры в форму документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) дополнительную информацию, при условии сохранения формы ‎счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137.

Разрешенные дополнительные сведения в части основных средств такие:

• амортизационная группа, 

• код вида основных фондов, установленный продавцом (передающей стороной), срок полезного использования бывшего в употреблении ОС, 

• фактический срок полезного использования продавцом (передающей стороной) бывшего в употреблении объекта ОС.

Особенности применения новых форматов 

В приказе ФНС от 19.12.2023 №ЕД-7-26/970@ в приложении №2 даны действующие сейчас форматы, утвержденные приказом ФНС России от 19.12.2018 №ММВ-7-15/820@:

• счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС в соответствии со статьей 169 НК РФ (функция «СЧФ»);

• документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «ДОП»);

• счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «СЧФДОП»).

Эти документы остались без изменений. В приказ они внесены по одной причине – свести все вопросы регулирования обмена электронными счетами-фактурами (электронными УПД) к одному нормативному акту.

Редакция «ПБ»